論文關(guān)鍵詞：稅收管理改革 稅收戰(zhàn)略管理 稅收管理改革歷史 稅收競爭 以納稅人為本

　　論文摘要：我國的稅收管理改革歷史可分為起步階段、停滯階段、恢復(fù)階段和深化階段四個(gè)階段，從稅收戰(zhàn)略管理的以稅收資源為本、以稅收競爭為本和以納稅人為本的三種思維模式來分析這四個(gè)階段，可以得出一個(gè)基本結(jié)論，即稅務(wù)管理矛盾決定稅收管理改革。

　　稅收戰(zhàn)略管理是為實(shí)現(xiàn)稅收戰(zhàn)略目標(biāo)，合理配置和使用有限的稅收資源，通過國內(nèi)外稅收競爭和以納稅人為本，使管理工作無限接近理想工作效能，將稅收職能發(fā)揮到最佳的管理狀態(tài)。從我國實(shí)際出發(fā)，我國的稅收管理改革需要稅收戰(zhàn)略管理的實(shí)踐應(yīng)用。本文試將我國的稅收管理改革歷史分為四個(gè)階段，運(yùn)用稅收戰(zhàn)略管理的以稅收資源為本、以稅收競爭為本和以納稅人為本的三種思維模式，對改革深化階段進(jìn)行戰(zhàn)略分析，從而為我國稅收戰(zhàn)略管理提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

　　一、我國稅收管理改革的四個(gè)階段

　　1新中國成立初期及“一五”時(shí)期，可視為我國稅收管理改革的起步階段。這一階段，提出了“保障需要、簡化稅制、區(qū)別對待、合理負(fù)擔(dān)”的稅收原則。根據(jù)這一原則，我國在這一時(shí)期實(shí)行了高度集中的財(cái)稅管理體制，建立和完善了一套多稅種、多次征收的新的復(fù)稅制，逐步建立起了新中國的稅收征管制度，拉開了我國稅收管理改革的序幕。逐步建立起了各級稅務(wù)機(jī)構(gòu)，在全國設(shè)六級稅務(wù)機(jī)關(guān)，中央財(cái)政部稅務(wù)局、大區(qū)稅務(wù)管理局、省、盟、直轄市稅務(wù)局、專區(qū)省轄市稅務(wù)局、縣市鎮(zhèn)稅務(wù)局和稅務(wù)所，為新中國稅收征管工作的順利開展做好了組織上的準(zhǔn)備。

　　應(yīng)當(dāng)說，我國建國初期稅收管理改革是積極而有效的。從稅收戰(zhàn)略管理的角度分析，我國當(dāng)時(shí)的管理階層充分運(yùn)用了以稅收資源為本的稅收戰(zhàn)略管理思維，而對以稅收競爭為本和以納稅人為本的稅收戰(zhàn)略管理思維關(guān)注相對較少。

　　2.從1958年開始到1978年的2:0年間，我國的稅收管理改革進(jìn)人了停滯階段。這一時(shí)期，非稅論的管理工作被人為地弱化，稅制被一味地簡單化。從1958年的試行工商統(tǒng)一到1973年時(shí)，我國工商稅制只對國營企業(yè)征收一種稅，對集體企業(yè)征收工商稅和工商所得稅，簡化稅制的結(jié)果是稅種越來越少、征收辦法愈來愈粗、稅收的作用愈來愈小。1975年和1978年兩次憲法修改中，都取消了關(guān)于公民有納稅義務(wù)的條款。稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量撤并，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)名存實(shí)亡。稅收制度與稅務(wù)機(jī)構(gòu)遭到嚴(yán)重破壞的后果就是偷逃稅的現(xiàn)象比比皆是，有稅無人收的情況更是屢見不鮮。與此相應(yīng)，地方政府肆意干涉稅收管理工作的行為也是非常普遍，為今天我國的稅收管理改革埋下了禍根。從稅收戰(zhàn)略管理的角度分析，這一階段的稅收管理改革是可以予以否定的。

　　3.從十一屆三中全會(huì)到1993年，我國的稅收管理改革翻開了新的一頁，進(jìn)人了恢復(fù)階段。這一階段，《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)及條文出臺，將我國的稅收征管工作有力地推上了法制化的軌道。稅制建設(shè)也得到加強(qiáng)，從根本上改變了我國單一稅制的局面，逐步建立起多環(huán)節(jié)、多層次征收的復(fù)合稅制體系。從1978年開始，我國就逐步恢復(fù)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員編制，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)得到恢復(fù)，征管隊(duì)伍不斷得到充實(shí)。稅收征管制度也不斷健全，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部形成了較為嚴(yán)密的管理制約機(jī)制。1991)年，國家決定正式在全國推廣相互制約、相互協(xié)調(diào)的“征管查”三分離的稅收征管模式，并開始進(jìn)行納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅和稅務(wù)代理的試點(diǎn)工作，把我國的稅收管理工作推向了一個(gè)新的發(fā)展階段。

　　4.1994年是我國財(cái)稅體制改革具有里程碑意義的一年，也是稅收管理改革深化的開始。這一年，稅制與管理制度都進(jìn)行了重大改革，我國現(xiàn)行的各項(xiàng)稅收制度都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，從稅制方面看，建立了以增值稅為主體，消費(fèi)稅和營業(yè)稅為補(bǔ)充的新的流轉(zhuǎn)稅制格局;統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，進(jìn)一步規(guī)范了國家與企業(yè)的利潤分配關(guān)系;統(tǒng)一個(gè)人所得的課稅制度，增強(qiáng)了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配方面的作用;開征和完善了土地增值稅和資源稅等稅種等等。從稅收征管模式上看，在“征管查”三分離的基礎(chǔ)上，1994年底國家稅務(wù)總局決定在全國推廣“申報(bào)、代理、稽查”的稅收征管模式。1995年又在全國推廣“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。從稅收法律法規(guī)來看，實(shí)體法不斷得到完善，程序法也在2001年4月28日進(jìn)行了修訂。在稅收管理體制方面，適應(yīng)分稅制的財(cái)政管理體制的要求，在初步劃分中央與寺方政府的事權(quán)范圍的基礎(chǔ)上，將全部稅種劃分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅，并且將原來一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套機(jī)構(gòu)。在稅收管理手段方面，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼配備了大量且檔次較高的計(jì)算機(jī)設(shè)備，地區(qū)性的征管局域網(wǎng)也初具規(guī)模，金稅工程也于2001年中期全成試運(yùn)行。

　　二、對稅收管理改革深化階段的戰(zhàn)略分析

　　與稅收管理改革的起步階段一樣，稅收改革深化時(shí)期的稅收管理改革是比較成功的。但由于忽視了對某些稅收矛盾的有效解決，以及解決矛盾的方式不甚妥當(dāng)，使得改革后我國的稅收管理領(lǐng)域仍然遺留了不少矛盾和問題，如征管改革的片面性、局部性等向題仍相當(dāng)嚴(yán)重。因此，這一階段可看作是稅收戰(zhàn)略管理思想的初始階段，也是稅收戰(zhàn)略管理思想在下一步改革中全面運(yùn)用的準(zhǔn)備階段。

　　首先，按照以稅收資源為本的戰(zhàn)略思維來審視，這一時(shí)期，稅收資源中的“稅制”在這一階段得到了深化，提出了分稅制，非常有效地解決了征稅人與征稅人之間、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和層級管理之間等方面的矛盾。同時(shí)，稅收法律法規(guī)進(jìn)一步建立健全，為稅收工作的開展提供了法律保障。另外，稅收信息化建設(shè)的進(jìn)程不斷加大，配置了大量的計(jì)算機(jī)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，大大提高了稅收征管的質(zhì)量和效率。但是，客觀地講，由于我國的分稅制很不徹底，所以在運(yùn)行中帶來了一系列新的不良反應(yīng)。另外，對于市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃稅收之間的矛盾，也并沒有因?yàn)榻⒑屯晟粕鐣?huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制而得到應(yīng)有的重視。政府對財(cái)力的迫切需求，沖淡了對解決這一矛盾的重要性和緊迫性，其弊端不言而喻。至于稅收立法和稅收執(zhí)法之間的矛盾，稅制的超前性與征管水平落后之間的矛盾，應(yīng)該說政府已經(jīng)認(rèn)識到它們的存在，只是在解決的方式上，還沒有找到較好的辦法或是沒有勇氣大膽地實(shí)施。還有就是稅法的級次較低，只有幾部稅收法律，大多是條例、規(guī)章、規(guī)范性文件，而且沒有制定稅收基本法。另外，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用水平不高，重配置輕使用的現(xiàn)象一定程度存在。

　　其次，按照以稅收競爭為本的戰(zhàn)略來審視，這一時(shí)期，以稅收競爭為本的戰(zhàn)略思維的亮點(diǎn)在于，一是稅收征管模式在探索中不斷優(yōu)化;二是稅收優(yōu)惠得到較好使用;三是稅務(wù)部門在與管理對象的競爭中，重視解決征納雙方之間的矛盾，逐漸從管理為主轉(zhuǎn)向管理與服務(wù)并重。

　　再次，在與管理對象的競爭中，我國吸收了以人為本的理念，以納稅人為本的戰(zhàn)略思維得到了很好體現(xiàn)。突出表現(xiàn)在:一是在稅制的設(shè)計(jì)上更趨科學(xué)化、人性化，初步構(gòu)建了“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)。二是更加重視納稅服務(wù)工作。從國家來說，將納稅服務(wù)寫人《稅收征管理法》，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù);從稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，為納稅人服務(wù)工作無論是在口號上還是在具體行動(dòng)上，都得到了高度重視。但是，由于從人治到法治這個(gè)過程轉(zhuǎn)換的完成需要一定時(shí)間，一些保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律法規(guī)在執(zhí)法過程中還未能完全落實(shí)，在行動(dòng)中體現(xiàn)較少。因此，構(gòu)建二者之間的和諧關(guān)系還有很長的路要走。