摘 要：全球性的競爭隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化日益白熱化，尤其在中國成為WTO 成員之后，這個問題變得更加突出。企業(yè)想立足于這樣競爭激烈的環(huán)境，并能在這樣的環(huán)境中得到良好的發(fā)展，就必須探索尋找減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的最佳途徑，以此來提高企業(yè)競爭力，推動企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。怎樣運(yùn)用有效的會計處理方法合理籌劃自身企業(yè)需要繳納的各類稅金，在國家法律的稅法要求下，讓企業(yè)的稅負(fù)壓力減到最輕，已經(jīng)成為企業(yè)目前急需解決的關(guān)鍵問題。

    關(guān)鍵詞：會計處理方法 納稅籌劃 利益最大化納稅籌劃（tax planning）主要是指在國家政策的許可下，按照法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。

    我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

    一、會計處理在納稅籌劃中的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┓沁`法性

　　納稅籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，行為上不違反國家稅收法律、法規(guī)，要符合“法無明文規(guī)定者不為罪，法無明文規(guī)定者不罰”的原則。

    （二）預(yù)先性

　　納稅主體對各項(xiàng)納稅事項(xiàng)需做出事先安排，在各項(xiàng)經(jīng)營活動發(fā)生之前把稅收成本當(dāng)作一個內(nèi)在的成本來考慮。

    （三）目的性

　　納稅籌劃的目的是納稅人或代理人利用稅收、會計、法學(xué)、財務(wù)管理等相關(guān)科學(xué)的綜合運(yùn)用，改變應(yīng)稅行為的原始形態(tài)，從而在合理合法的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，增加凈收益。

    二、合理選擇會計處理方法進(jìn)行納稅籌劃

　　（一）選擇存貨計價方法進(jìn)行納稅籌劃

　　按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品等。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)生和應(yīng)用按實(shí)際成本價計價，計價辦法可以在個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法等五種方法中任選一種，不同的存貨計價方法會得出不同的應(yīng)納稅額，從而使企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是計價方法一經(jīng)選用，在一定期間內(nèi)，一般為一年，不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時在會計報表中予以說明。

    一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)視具體情況進(jìn)行預(yù)測分析，用多種存貨計價方案計算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇出最有利于自身凈收益最大的存貨計價方案。

    1.材料計價方法的選擇。一般來說當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用后進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使應(yīng)納稅所得額相對減少，達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加凈利潤。如果原材料價格不斷下降，則宜采用先進(jìn)先出法，同樣能將期末存貨成本調(diào)至最低位，本期銷貨成本調(diào)到最高位，從而減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到“節(jié)稅”的目的。而當(dāng)材料價格上下波動不穩(wěn)明，企業(yè)則宜采用加權(quán)平均法，對存貨進(jìn)行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期應(yīng)稅所得額的均衡性，進(jìn)而造成影響企業(yè)各期所得的上下波動，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，特別是企業(yè)應(yīng)納所得稅額較多，波動幅度較大時，現(xiàn)金流的波動較大，不利于企業(yè)合理安排現(xiàn)金資源。

    2.轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價的方法主要有：（1）以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓；（2）以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行納稅籌劃必須把握好兩個問題：一是轉(zhuǎn)讓價格的波動必須在合理范圍之內(nèi)；二是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。

    （二）固定資產(chǎn)折舊方法

　　在用折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)該對各個方面因素進(jìn)行綜合分析，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。應(yīng)把握市場資金折現(xiàn)率的高低，綜合每個方面進(jìn)行比較分析，選出最佳的折舊方法。按現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定，分析通貨膨脹因素，若存在通貨膨脹問題，企業(yè)的實(shí)際購買能力大幅度貶值，不能在現(xiàn)行市價的基礎(chǔ)上進(jìn)行重置固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。但是，面對同樣的問題，如果選擇加速折舊方法，不僅縮短了企業(yè)的回收期，而且加快了企業(yè)的折舊速度，從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額，增加了企業(yè)的投資收益。在分析折舊年限因素時，企業(yè)應(yīng)按照自身的切實(shí)情況，采取相對有利的固定資產(chǎn)折舊年限。在分析資金時間價值因素時，企業(yè)應(yīng)該清楚不同的折舊方法將會產(chǎn)生不同的時間價值收益并承擔(dān)不同的稅負(fù)壓力。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用動態(tài)的方法進(jìn)行分析，對計算提取的折舊在折舊年限內(nèi)按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，算出在規(guī)定年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)價總額進(jìn)行再比較分析，擇選能產(chǎn)生最高稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

    （三）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

　　1.稅基臨界點(diǎn)的籌劃。稅基臨界點(diǎn)在起征點(diǎn)上表現(xiàn)比較明顯，比如稅法規(guī)定，若一次性收入超過10000元，則繳納3%的稅款，若某A收入剛好為10010元，則按規(guī)定需繳納300.3元，實(shí)際取得收入9709.3元；而某B收入為9999元，則不需繳稅，實(shí)際取得收入為9999元。因此為了規(guī)避10000元這個臨界點(diǎn)，某A就應(yīng)該主動將自己的收入減少10元，即可多獲得較多的實(shí)際收入。

    2.稅基跳躍臨界點(diǎn)的籌劃。稅基跳躍臨界點(diǎn)存在于多類應(yīng)稅商品，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率的跳躍。比如，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，甲類卷煙稅率為20%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，而適應(yīng)哪一檔稅率則主要取決于卷煙的分類，而類別的劃分取決于卷煙的價格，三類卷煙價格的分界點(diǎn)就是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)，如果卷煙價格在分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

    優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃的關(guān)鍵是向國家制定的優(yōu)惠稅收政策靠擾，創(chuàng)造條件，使自己達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從而取得節(jié)稅收益。

    （四）合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅策劃

　　按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用分為兩大部分，即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在一定經(jīng)營期所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財務(wù)費(fèi)用等。

    常見的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：一是實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ锤鶕?jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，費(fèi)用額依據(jù)營業(yè)收入的多少加以確認(rèn)；二是不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)營業(yè)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能對某一產(chǎn)品不攤銷費(fèi)用；三是平均攤銷法，即把一定時間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤?cè)朊總€產(chǎn)品的成本中。費(fèi)用有時難以控制，而且并非完全可以預(yù)見到，然而費(fèi)用攤?cè)氤杀镜霓k法卻可以控制，由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡〞麧櫤蛻?yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響，所以，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，必然會使企業(yè)形成節(jié)稅收益。一般來說，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊氐窒麧?，減少稅基的恰當(dāng)選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項(xiàng)經(jīng)營活動，那么將一段時間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按營業(yè)額進(jìn)行平均分?jǐn)?，就可以將這段時間獲得的利潤進(jìn)行最大限度地平均，避免出現(xiàn)利潤的高峰與低谷，也就避免了應(yīng)納稅額的高低波動現(xiàn)象。

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