基本建設(shè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位，基本建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高、項(xiàng)目地域性、政策性強(qiáng)等特點(diǎn)。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，面臨的任務(wù)日趨艱巨，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況亦越加嚴(yán)峻。這在客觀上要求審計(jì)人員更多地注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施來(lái)加以控制或防范。

    一、組織好審計(jì)隊(duì)伍

    基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，涉及設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、投資、環(huán)保、財(cái)務(wù)、金融等多個(gè)截然不同的專業(yè)范疇，是一項(xiàng)復(fù)合型的審計(jì)工作。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，現(xiàn)有審計(jì)人員存在專業(yè)綜合素質(zhì)不強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等問(wèn)題。因此，建立一支責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍是開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的先決條件。

    首先，建立好自上而下的專業(yè)梯級(jí)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。如審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)具有駕馭整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的工作能力，除應(yīng)具有豐富的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的政策水平外，還應(yīng)具有較高的組織協(xié)調(diào)能力，有站在戰(zhàn)略高度制訂審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案和對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全程化管理能力；其次，合理整合國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，充分掌握和利用各方審計(jì)資料和信息，有效提高審計(jì)效率并防范風(fēng)險(xiǎn)；再次，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)和考核制度，從各環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，努力化解審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    二、審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制

    確定基本建設(shè)項(xiàng)目被審計(jì)單位后，應(yīng)按時(shí)發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，并在審計(jì)通知書(shū)中明確，實(shí)施審計(jì)中將對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問(wèn)題需要做出處理處罰的，應(yīng)當(dāng)履行必要的審計(jì)程序，補(bǔ)發(fā)審計(jì)通知書(shū)，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)依法處理。

    （一）嚴(yán)把“資料關(guān)”。資料不全或信息虛假等將嚴(yán)重影響審計(jì)的順利開(kāi)展，所以要做好審計(jì)資料收集工作，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的文件資料和建設(shè)程序資料進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查了解，包括：基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性報(bào)告批復(fù)情況；項(xiàng)目概算或預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況；建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況；基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；施工單位的信譽(yù)和資質(zhì)情況；工程招投標(biāo)，施工、設(shè)備、材料合同簽訂，施工圖設(shè)計(jì)及變更設(shè)計(jì)、監(jiān)理簽證資料，隱蔽工程簽證單，工程價(jià)款結(jié)算等工程管理情況；工程財(cái)務(wù)核算等內(nèi)容。對(duì)部分重要資料進(jìn)行審核，確保無(wú)漏項(xiàng)和缺項(xiàng)。如竣工圖是審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對(duì)所有圖紙，清點(diǎn)無(wú)誤后依次識(shí)讀；竣工圖紙必須由設(shè)計(jì)、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行提供資料的承諾制，明確審計(jì)權(quán)限和被審計(jì)單位的責(zé)任，減少被審計(jì)單位有意提供虛假或不完整資料的可能性。

    （二）制定好審計(jì)方案。詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)形式和工作重點(diǎn)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)方案要滿足全面、詳細(xì)、科學(xué)、操作性強(qiáng)的要求，在方案中充分考慮基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)。首先，明確審計(jì)目標(biāo)在真實(shí)、合法性基礎(chǔ)上，側(cè)重項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行分析，做到統(tǒng)籌兼顧，切合實(shí)際。其次，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、步驟、方法，選擇審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和切入點(diǎn)，做到突出重點(diǎn)，有的放矢。再次，科學(xué)選擇評(píng)價(jià)依據(jù)和指標(biāo)，慎重評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)。評(píng)價(jià)依據(jù)和指標(biāo)包含國(guó)家法律和規(guī)章、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，在審計(jì)方案中要針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目選擇適用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行針對(duì)性評(píng)價(jià)。

    三、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制

    審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。

    （一）把好勘察設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)?，F(xiàn)階段，部分基本建設(shè)項(xiàng)目特別是“首長(zhǎng)工程”或“形象工程”的建設(shè)單位及其主管單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期認(rèn)識(shí)不夠，準(zhǔn)備工作不充分、管理職責(zé)不到位等現(xiàn)象依然存在。因此，有必要將建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算審核作為審計(jì)重點(diǎn)，查處設(shè)計(jì)圖紙內(nèi)容含糊不清、預(yù)算工程量和材料價(jià)格與實(shí)際出入較大、設(shè)計(jì)內(nèi)容前后矛盾等問(wèn)題。

    （二）把好招投標(biāo)審計(jì)關(guān)。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)制在規(guī)范建筑市場(chǎng)，促進(jìn)工程建設(shè)市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)發(fā)揮著舉足輕重的作用。但目前基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)走過(guò)場(chǎng)、明招暗定、暗箱操作、“資質(zhì)”、圍標(biāo)陪標(biāo)等不良現(xiàn)象仍屢禁不止。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料采購(gòu)等招投標(biāo)委員會(huì)組成、開(kāi)標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)過(guò)程、中標(biāo)單位資質(zhì)、評(píng)標(biāo)定標(biāo)結(jié)果等進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露投標(biāo)單位相互串通哄抬標(biāo)價(jià)、高價(jià)中標(biāo)、陪標(biāo)圍標(biāo)等問(wèn)題和現(xiàn)象。

    （三）把好合同簽訂審計(jì)關(guān)。簽訂工程施工合同是明確甲乙雙方權(quán)利義務(wù)，確保工程項(xiàng)目順利實(shí)施的有效保證。因此，重點(diǎn)審查合同條款是否符合招標(biāo)文件及有關(guān)規(guī)定；合同價(jià)款的確定、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整是否明確、嚴(yán)謹(jǐn)、合規(guī)；重大隱蔽工程、重大變更事項(xiàng)的約定是否明確等內(nèi)容。

    （四）把好工程管理審計(jì)關(guān)。審計(jì)內(nèi)容主要針對(duì)工程款使用、工程進(jìn)度款撥付、工程變更及簽證、工程費(fèi)用索賠、材料與設(shè)備詢價(jià)、轉(zhuǎn)包或違法分包工程、多結(jié)算或少結(jié)算工程款、工程超概或?qū)嵤└潘阃夤こ?、工程成本核算不真?shí)、因管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)、工程事故及工程質(zhì)量存在隱患等方面。重點(diǎn)抓?。和顿Y額大的單項(xiàng)工程，地基、基礎(chǔ)、梁、柱、板等重要隱蔽工程，新增投資或變更工程，大宗材料和特殊材料的進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收、包裝、保管狀況及舍近求遠(yuǎn)的購(gòu)置，預(yù)算書(shū)、設(shè)計(jì)圖紙與實(shí)際不符或不明確的分部分項(xiàng)工程，采用新材料、新構(gòu)造、新工藝、新技術(shù)的分部分項(xiàng)工程，采用的安全、文明施工、趕工等重要技術(shù)措施等。

    （五）投資效益分析。審查分析項(xiàng)目的投資效益情況，以項(xiàng)目立項(xiàng)和可行性研究報(bào)告為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目預(yù)期和同類項(xiàng)目平均先進(jìn)指標(biāo)為依據(jù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策。同時(shí)，運(yùn)用動(dòng)態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價(jià)值量與實(shí)物量、宏觀與微觀等分析方法，綜合分析和評(píng)價(jià)該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

    四、審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制

    確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中要適時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，對(duì)有異議的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確實(shí)錯(cuò)誤或有偏差的證據(jù)要重新取證，工程造價(jià)等專業(yè)取證應(yīng)經(jīng)審計(jì)人員、建設(shè)、施工、監(jiān)理等多方簽證認(rèn)可。

    確保審計(jì)工程底稿質(zhì)量。對(duì)于需要的基本事項(xiàng)和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)整理好工作底稿，并經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及部門負(fù)責(zé)人審核，有無(wú)遺漏事項(xiàng)或調(diào)整事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)做好五點(diǎn)：一是結(jié)構(gòu)完整，要素齊全。包括審計(jì)過(guò)程記錄、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、編制人、復(fù)核人、審計(jì)結(jié)論等要素；二是內(nèi)容真實(shí)，重點(diǎn)突出。容觀地反映被審計(jì)單位的情況以及審計(jì)方案的實(shí)施情況；三是觀點(diǎn)明確，條理清楚。所記載審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)算方法以及審計(jì)人員對(duì)它的因果分析必須準(zhǔn)確無(wú)誤；四是手續(xù)完備，程序合法。所附證明材料經(jīng)有關(guān)人員簽名蓋章，充分、有力；五是法規(guī)適用，定性準(zhǔn)確。所引用的法規(guī)名稱、文號(hào)和具體條款齊全。

    建立四級(jí)工作底稿復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿由主審、審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人和審理部門在審計(jì)實(shí)施開(kāi)始至審計(jì)報(bào)告形成前期進(jìn)行復(fù)核。不同層次復(fù)核人的復(fù)核重點(diǎn)不同，復(fù)核的內(nèi)容包括；所引用資料是否翔實(shí)可靠，是否客現(xiàn)、充分、合法；審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，審計(jì)結(jié)論是否正確。在復(fù)核時(shí)，各復(fù)核人員做好記錄，書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)并簽名，以分清責(zé)任。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行補(bǔ)充、修改或作出說(shuō)明。

    五、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制

    對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，是審計(jì)的根本目的之一。審計(jì)報(bào)告最大的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象發(fā)表的評(píng)價(jià)意見(jiàn)與客觀事實(shí)不符而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)取證不完備（取證風(fēng)險(xiǎn)）、審計(jì)檢查工作不全面（檢查風(fēng)險(xiǎn)）、審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺或經(jīng)驗(yàn)不足等，可能造成對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不透徹或判斷失誤等，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正和審計(jì)評(píng)價(jià)不正確，形成審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制要做到：

    一是語(yǔ)言通俗簡(jiǎn)練，文字結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次清晰，內(nèi)容和要素齊全，表述真、事實(shí)清、證據(jù)鑿、定性準(zhǔn)，建議具體可行等，能滿足國(guó)家、單位和社會(huì)公眾了解、掌握政府投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效益和效果情況及政策方針的制定執(zhí)行情況的需要。

    二是在真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行深入分析、比較、評(píng)價(jià)、總結(jié)，查明問(wèn)題原因，圍繞問(wèn)題展開(kāi)分析，有理有據(jù)，由表及里，提出解決、處理問(wèn)題的方法和建議。

    三是在全面調(diào)查和審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料的總體把握，設(shè)計(jì)概算與建設(shè)規(guī)模、投資規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益等實(shí)際情況的對(duì)比，從整體上對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

    四是審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，進(jìn)行再次的溝通和確認(rèn)，及時(shí)反饋糾正偏差，從而促使加強(qiáng)審計(jì)整改，推動(dòng)審計(jì)報(bào)告落實(shí)，節(jié)約建設(shè)資金，規(guī)范投資行為，促進(jìn)科學(xué)決策和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

    總之，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，審計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，搞好審前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效的審計(jì)方案，采用可行的審計(jì)方法，通過(guò)完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的質(zhì)量管理和檢查，以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。