摘　要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切需要企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。隨著法國(guó)興業(yè)銀行事件的爆發(fā)，內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性更是被提到了一個(gè)更高的程度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了極大的變化，探討在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何建立和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；法國(guó)興業(yè)銀行弊案；現(xiàn)狀；啟示 

　　1 法國(guó)興業(yè)銀行弊案始末

　　2008年1月24日法國(guó)興業(yè)銀行披露該行遭遇了銀行業(yè)歷史上最大的一宗欺詐案，弊案迫使該行緊急發(fā)起55億歐元（合80億美元）的融資行動(dòng)。

　　通過(guò)對(duì)案件進(jìn)一步剖析，我們發(fā)現(xiàn)：這樣一位資歷較淺的人之所以進(jìn)行大量的交易而未被發(fā)現(xiàn)，一方面是因?yàn)樗苑▏?guó)興業(yè)銀行的資金進(jìn)行交易，相關(guān)的保證金追繳由銀行結(jié)算，銀行本身對(duì)其操作予以認(rèn)同，這些投資組合中的金融工具交易是真實(shí)存在的，與大型投資銀行的正常交易量相符，同時(shí)也受到了銀行的日常監(jiān)控特別是來(lái)自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面，他選擇了不帶有任何包括現(xiàn)金流動(dòng)、保證金追繳要求和那些需要得到及時(shí)確認(rèn)的操作行為，并確保在每次虛假操作中使用另一個(gè)不同于他剛剛?cè)∠慕灰字械慕鹑诠ぞ?。直到法?guó)興業(yè)銀行強(qiáng)制清盤(pán)以后，人們才發(fā)現(xiàn)這些令人眼花繚亂的系列操作導(dǎo)致了該行損失49億歐元。

　　2 企業(yè)內(nèi)控制度的意義及作用

　　2.1 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整

　　資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國(guó)家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的切身利益。通過(guò)建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中，管理現(xiàn)金或者存貨的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金或存貨以外的有關(guān)賬簿，對(duì)現(xiàn)金或存貨要有專人進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)，等等。這樣可以在一定程度上防比貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。

　　2.2 保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠

　　會(huì)計(jì)信息既有助于企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營(yíng)管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和進(jìn)行宏觀控制的基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠與否，直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀運(yùn)行效率和宏觀運(yùn)行效率。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)、弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)和可靠。例如，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進(jìn)行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對(duì)賬證和賬表進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)這些控制手段，就有可能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。

　　2.3 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)日標(biāo)

　　健全的內(nèi)部控制制度，通過(guò)實(shí)施職責(zé)分上和合理的上作程序等手段，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無(wú)阻，并能及時(shí)反饋到企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，便于企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)采取必要的糾正行動(dòng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的方針進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)日標(biāo)。

　　2.4 有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制

　　企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱會(huì)直接增強(qiáng)或削弱國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行自我約束，保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)自覺(jué)地遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，從而保證國(guó)家宏觀控制的有效實(shí)現(xiàn)。

　　3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展現(xiàn)狀

　　在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不需要承受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)營(yíng)企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩。這一特點(diǎn)造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在許多不足。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用以下幾句話來(lái)概括：國(guó)有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度制訂得好，執(zhí)行得不夠好；國(guó)有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國(guó)有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上比國(guó)有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控制度比國(guó)有企業(yè)執(zhí)行得好些。

　　4 我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)及法國(guó)興業(yè)銀行帶來(lái)的啟示

　　從法國(guó)興業(yè)銀行的案件，我們看出企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，完善內(nèi)部控制就成為必要條件之一環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展。

　?。?）知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了內(nèi)部控制理論墓本原則的根本變革。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使

　　一切都在管理人員的掌握之中.要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙稀Ｔ谶@一思想的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的管理人員必須事先預(yù)計(jì)到各種可能性.但管理人員不是先知，他只能根據(jù)自己的歷史經(jīng)驗(yàn)和邏輯推理能力來(lái)預(yù)測(cè)各類事件發(fā)生的可能性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在到來(lái)的今天，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來(lái)愈不穩(wěn)定，其變化不僅無(wú)法控制，而且難以預(yù)測(cè)；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。這些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整是難以從歷史經(jīng)驗(yàn)中找到現(xiàn)成答案的。因此，未來(lái)的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，實(shí)行權(quán)變控制和分權(quán)控制。

　?。?）知識(shí)經(jīng)濟(jì)使信息與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加明顯。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)知識(shí)的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。不論是獲取、共事知識(shí)，還是利用知識(shí)，都需要信息與溝通系統(tǒng)作為載體。信息與溝通系統(tǒng)是否良好.決定著企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的內(nèi)部和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門(mén)之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的荃礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，占領(lǐng)市場(chǎng)至高點(diǎn)，把握先機(jī).建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。

　　（3）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。只有當(dāng)控制的程序確定無(wú)疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)地監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新，它存在于人的頭腦之中，一種抽象的思維過(guò)程，沒(méi)有統(tǒng)一的外在內(nèi)容和形式，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理。因而不宜采取類似于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴(yán)密控制的方法。注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的控制方式，定期檢查績(jī)效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是否仍然有效，也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的更好方式。

　?。?）控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理諸方面變得更加柔性化，控制和管理一樣，更多的成為一門(mén)藝術(shù)，而不僅僅是科學(xué)。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)變化作出敏捷迅速的反應(yīng)，這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。書(shū)面的政策文件的影響?yīng)?

　　越來(lái)越微弱，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成人們內(nèi)在的動(dòng)力.在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。

　　參考文獻(xiàn)

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　?。?］楊有紅.企業(yè)內(nèi)部控制框架—構(gòu)建與運(yùn)行［M］.浙江人民出版杜，2001.