內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而設定和實施的一系列控制方法、措施和程序。構建企業(yè)內部會計控制制度是《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務之一，也是企業(yè)適應新的競爭形勢、防范經營風險的迫切需要。各單位應當根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的內部會計制度規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的本部門會計控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效性實施負責。

　　一、內部會計控制的目標

　　內部會計控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

　　1、確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。保護資產一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。

　　3、保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。

　　二、內部會計控制的基本原則

　　1、內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和內部會計控制規(guī)范，以及單位的實際情況。

　　2、內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

　　3、內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4、內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5、內部會計控制應當是遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

　　6、內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　三、我國企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀

　　目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內部會計控制的重要性，對內部會計控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內部會計控制非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質低等方面的原因，致使我國企業(yè)內部會計控制普遍薄弱。

　　我國國有企業(yè)已有幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內部管理經驗，有一定程度、一定范圍的內部會計控制制度。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉移，內部會計控制執(zhí)行有效性就相對較差。民營企業(yè)是改革開放的產物，處于發(fā)展階段，在內部會計控制建設上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得那么完整，但對已有的制度，企業(yè)大多能自覺地去實施，因此，內部會計控制情況相對較好。國有企業(yè)內部會計控制最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里？一是貨幣資金；二是采購業(yè)務。資金使用的隨意性，采購業(yè)務中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重。此外，由于國有小企業(yè)經濟業(yè)務簡單，運轉環(huán)節(jié)少，因此在內部會計控制建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經濟業(yè)務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內部審計該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。由于以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，全憑企業(yè)法人代表的意志為轉移的情況。

　　四、如何完善企業(yè)內部會計控制

　　1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。完善企業(yè)內部會計控制環(huán)境的建設，首先要加強企業(yè)負責人的自覺控制意識。企業(yè)內部會計控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內部會計控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內部會計控制程序，導致內部會計控制形同虛設或只對下不對上。從長遠看，真正做到所有權（責、權）和經營權分離。只有這樣，才能從根本上解決內控制度執(zhí)行中所存在的問題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部會計控制制度，從而推動我國企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。

　　2、進行全面的風險評估。面臨企業(yè)內外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)之間競爭激烈，經營風險提高，如何識別、分析防范和控制經營風險，已成為企業(yè)內部會計控制的重要環(huán)節(jié)之一。一般來說，企業(yè)的風險管理就是按公司既定的經營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術，找出業(yè)務風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。第一，企業(yè)應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強對投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計制度，嚴格控制投資風險；第二，企業(yè)應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險；第三，企業(yè)應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理使用?？傊髽I(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內部會計控制的全過程。

　　3、建立良好的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指示得以實現(xiàn)的程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)內部控制的難點在三個方面上：一是資金。企業(yè)應對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全；二是成本費用。單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益；三是權力使用。對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)、經濟活動實施者的權力實施有效監(jiān)控，建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，防止權力亂用，造成經濟損失。

　　4、加強企業(yè)內部監(jiān)督。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，發(fā)揮著越來越重要的作用，內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內部會計控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。它的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內部會計控制制度更加完善嚴密。

　　當前，我們需要提高企業(yè)的內部會計控制意識，需要在微觀經濟中加強管理和控制。必須下大決心整章建制，有效地建立起各項考核制度、激勵制度，明確職責，嚴肅紀律，把內部會計控制的水平提起來，讓內部會計控制制度成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的武器。

　　主要參考文獻：

　　[1]關于現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度研究。中小企業(yè)管理與科學。

　　[2]內部控制制度。當代財會叢書。