摘要：我國施工企業(yè)內部控制是一個熱點，也是一個難點。本文主要從目前施工企業(yè)的現(xiàn)實狀況出發(fā)，針對具體的工程項目施工過程中的實施意義、制度完善、成本風險控制、內部監(jiān)控制度、網絡信息化等各環(huán)節(jié)分別進行探討，提出相應的風險控制措施，以期加強施工企業(yè)的內部控制、財務管理，控制財務風險。

   關鍵詞：施工企業(yè)；內部控制；財務風險；控制措施

   一、施工企業(yè)內部控制實施意義

　　2008年6月28日財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)推《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起正式在上市公司施行，這表明企業(yè)建設和完善內部控制制度的任務十分緊迫。

　　當前國內建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)所處的經濟環(huán)境復雜多變，經營過程中各種不確定因素增加，使施工項目利潤減少趨勢越來越明顯，財務風險進一步增大和復雜化。施工企業(yè)內部控制制度是指施工企業(yè)內部各職能部門，各相對獨立的項目經理部及各有關工作人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中的相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。其目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權責明確、管理科學的企業(yè)內部組織結構，形成科學的企業(yè)內部治理機制，建立有效的風險控制系統(tǒng)，有效防范風險，加強風險管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時糾正各種錯誤，保證企業(yè)各項財產物資的安全和完整。內部控制的建設可以使得施工企業(yè)加強內部各職能部門，各實體之間的相互控制，保證施工活動的規(guī)范進行，進而促使各部門、各實體和人員盡職盡責，提高施工效率和施工質量。

   二、施工企業(yè)內部控制制度完善措施

　　嚴謹?shù)膬炔靠刂浦贫炔粌H要對企業(yè)經營管理的各個方面實行全方位的監(jiān)控，而且要對企業(yè)經營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。針對施工企業(yè)而言，有以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┝己玫念A算管理及公司治理

　　這兩項我認為是內部控制的重要內容，內部控制是預算管理、公司治理的基本前提與基礎。良好的預算管理為優(yōu)化公司治理結構以及完善與強化內部控制提供了切實保證，健全的公司治理結構是保證預算管理有效實施以及內部控制有效性的環(huán)境基礎。沒有好的預算要讓內部如何控制，能控制什么，沒有好的公司治理，又有誰來規(guī)范，誰來執(zhí)行，誰來監(jiān)督。應以建筑收入、成本費用、現(xiàn)金流量作為預算重點，以利潤目標為預算起點，實行有效監(jiān)控。成本控制不當，在項目實施過程中不能嚴格控制成本，造成人工費、材料費、機械費等浪費嚴重，管理費用增大，整個項目成本超出預算，項目實際收益低于期望收益。

   （二）要確實保證會計記錄的完整、準確

　　1、各職能部門人員要各盡其職，對發(fā)生經濟業(yè)務而取得的各種原始憑證，應對其真實性負責；會計部門及有關人員應對備類原始憑證進行審核，并對審核工作負責。

　　2、審核的重點是合法性—是否符合國家有關法律、法規(guī)。企業(yè)的規(guī)章制度；完整性—原始憑證應反映（填制）的內容、簽名、蓋章等手續(xù)是否完整；準確性—原始憑證所記載反映的內容是否準確無誤。

　　3、由于施工企業(yè)的項目分布廣泛。因此，對貨幣資金收入和保管業(yè)務必須嚴格劃分授權批準權限，對催討已完工程款要落實專門的部門且收到與否也應有其他人確認，加強采購、支付等業(yè)務的請付、審批、確認、付款等環(huán)節(jié)的會計內部控制，減少資金收付風險。企業(yè)要做好對每個業(yè)主和客戶的資信記錄與評估工作，由項目統(tǒng)一定時上報，把每一個商業(yè)往來的細節(jié)做詳細的記錄，并且每隔一個季度或者半年進行評估，動態(tài)調整其信用等級，來提供給投標部門進行掌握。

　　4、鑒于建筑市場競爭激烈，各單位應明確擔保原則。擔保標準和條、企業(yè)對墊資施工的決策應有上限額度（比例）控制。應當加強對擔保，墊資業(yè)務的會計內部控制，及時了解和掌握被墊資項目的經營和財務狀況，防范潛在風險；必須建立在對大量資料系統(tǒng)分析的基礎上，包括企業(yè)內部數(shù)據(jù)和相關外部市場、行業(yè)等數(shù)據(jù)。企業(yè)應在現(xiàn)有財務管理信息系統(tǒng)上建立涵蓋財務風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應具有風險數(shù)據(jù)集中、風險影響統(tǒng)計分析、風險及時報告、風險控制跟蹤等功能，實現(xiàn)風險信息報警，滿足風險管理內部信息報告和外部披露要求。

　　5、企業(yè)為開拓市場，各單位往外省市，境外承建施工項目的同時，必須從可行性，可靠性，實效性等方面設置會計內部控制手段，要嚴格控制各項目在外地的開戶，賬戶越多，占用資金額愈大，越不利于企業(yè)資金管理與控制。若條件允許，對于特別重大的項目，可以開通網上銀行業(yè)務，由機關財務統(tǒng)一專人負責，盡管財務軟件能夠監(jiān)控到賬上資金，但還是有個別項目不進賬或晚進賬，開通網上銀行后使得企業(yè)能夠實時監(jiān)控項目賬戶上的資金，防止項目過多占用資金而影響企業(yè)整體資金安排和使用效率。在所在地開立銀行賬戶由上級財務部申請審批后報機關財務部批準后方可辦理；待項目竣工決算，債權債務清理完畢后，及時辦理銷戶手續(xù)；資金運行過程中，必須指定專職財會人員管理，項目經理、項目會計人員等必須按規(guī)定程序委任，忠于職守，履行職責；派往本市外的項目部必須及時、準確地定期將反映資金的收付，款項的結算，稅金的繳付，項目資產、負債情況，以及竣工決算盈虧等會計信息報告給上級財務部門。

　　6、施工企業(yè)點多面廣的建筑項目，特別要加強實物資產管理的會計內部控制制度，對實物資產的驗收入庫、領用、盤點、保管等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。

　　7、要嚴格管理項目備用金。要求項目申請備用金的人員及時核銷賬戶。最后要加強施工企業(yè)財務人員與外派財務人員之間的溝通、協(xié)調。遇有企業(yè)短期資金調度上存在困難的，在保證履約能力、不影響生產進度的情況下，施工企業(yè)財務人員與外派財務人員應加強溝通、協(xié)調，確保找出可行的解決方案。合適的資金管理模式有利于整個企業(yè)資金的統(tǒng)一調度，從而使資金發(fā)揮最大的效用，強化備用金管理則為合理利用閑置資金提供了保證。

   （三）強化施工現(xiàn)場內部控制

　　施工現(xiàn)場的管理主要是對人、材、機的控制。首先要明確應由業(yè)主免費提供的資源和有償提供的資源，如水電、大臨設施、材料及施工配合等，以及嚴格劃分應向下屬施工隊提供的相應資源。由于施工現(xiàn)場往往不止一家單位進行施工，人、財、物交叉很多，情況復雜，相關部門人員應明確合同和中的施工范圍，價格組成和各自的職責。其次是建立現(xiàn)場物資的使用保管制度，通過“限額領料”對甲供材及輔材的用量進行控制。對于業(yè)主提供的部分，應憑業(yè)主物資管理部門，本單位項目物資驗收人員，現(xiàn)場負責人三方簽字的記錄單分別交結算計劃部門及財務部門。材料人員應及時同甲方核對領料情況，并反饋給財務部門，以便能準確及時完整地反映項目成本及預收賬款狀況。

　　另外還要注意施工生產能力產生的財務風險：

　　1、施工組織設計方案不合理，造成施工工期延長、所需機械設備增加、施工質量達不到設計要求，導致投入的成本費用相應增加。

　　2、工程安全質量問題，出現(xiàn)返工甚至索賠現(xiàn)象，導致成本加大。

　　3、勞動力和設備的生產率低下，合同延誤，引發(fā)履約風險。

　　4、是勞力、設備和材料的取得風險。如，業(yè)主指定分包及材料供應導致的施工組織管理困難、材料供應不及時，及供應不合格的材料，通貨膨脹、物價變動導致的人工、機械和材料成本上漲。我想是不是可以在進場時和類似保險公司的機構簽訂定期保值合同，如果材料或機械費用上漲由機構進行保賠來分散風險，當然這只是我個人想的，不知道有沒有這樣的機構或這個業(yè)務。

　　5、是金融危機、政治危機的影響，目前金融危機的形式，泰國政治危機等，更要注意匯率、利率變動帶來的財務風險。

   （四）項目成本風險的控制

　　在施工過程中對由計劃部門提供的預算，成本管理部門按內部公司定額對工程項目的評估成本，以及項目實施的實際成本進行對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本。另一方面通過量、價分析，對項目部材料消耗、設計變更與索賠等情況逐一分析，材料價格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔相應責任。

   （五）構建內部控制監(jiān)控系統(tǒng)

　　施工企業(yè)構建的內部控制監(jiān)控系統(tǒng)應當包括：會計稽核制度、財務檢查制度、內部牽制制度、原始記錄制度、會議記錄制度、會計檔案管理制度等。

   （六）利用計算機網絡技術，使資金管理信息化

　　計算機技術的迅速發(fā)展和網絡技術的廣泛應用，為企業(yè)資金管理實現(xiàn)網上結算和支付、實時查詢和分析、動態(tài)管理和監(jiān)控、科學決策和調度提供了可能和保證。因此企業(yè)必須加強在這方面的科技投入，以便隨時掌握企業(yè)的現(xiàn)金流向和流量，從而發(fā)現(xiàn)問題。及時采取措施加以改進，防范各種風險的發(fā)生，例如現(xiàn)在常用的浪潮GS或用友NC系統(tǒng)，就很好的能夠掌握下面的資金及資產負債情況，便于企業(yè)內部控制。同時，利用互聯(lián)網，建立快捷迅速的信息交換平臺，例如公司財務專門開了個財務群，使財務人員能隨時掌握上級財務的指示，加強了信息交流，增強了業(yè)務知識。

   參考文獻：

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