摘 要：內部會計控制是內部控制的一部分，它在單位內部管理中占有重要地位，有效的內部會計控制可以預防單位內部的職業(yè)犯罪和舞弊行為的發(fā)生，使財產物資得到有效的監(jiān)管和保護，有效提高會計信息質量，保證政策法規(guī)能夠得到有效的貫徹和執(zhí)行。本文將針對內部會計控制存在的一些問題，談談如何完善內部會計控制制度。

　　關鍵詞：內部會計控制；企業(yè)；會計信息；必要性

　　一、完善內部會計控制依據(jù)

　　為了完善內部會計控制制度，財政部印發(fā)的關于內部會計控制的兩份文件：《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。其中《內部會計控制規(guī)范》中對內部會計控制定義、目標、原則、內容、方法及檢查都做了詳細的規(guī)定，在《內部會計控制規(guī)范》中，內部會計控制的涵義為“本規(guī)范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。關于內部會計控制的內容，《內部會計控制規(guī)范》也做了詳細描述，“內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制”，同時對內部會計控制的基本目標也做了規(guī)定，主要包括三個方面：“(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；（三）確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”。

　　二、建立內部會計控制制度的必要性

　　1、保證會計資料的真實有效，提高會計信息質量。“保證會計資料的真實、完整”是《內部會計控制規(guī)范》對內部會計控制所要達到的基本目標的要求，會計信息質量的高低則關系到會計工作的成敗，真實有效的會計資料信息可以為經濟決策者和管理者提供判斷的依據(jù)，客觀真實的會計資料為確保會計工作的質量提供了保證，而真實合法的會計資料則依賴于健全有效的內部會計控制制度。所以必須加強內部會計控制，分工明確，使會計各個工作程序順利銜接，職責清楚，使單位會計行為合法有效。

　　2、確保財物資金的安全和完整。如果不健全內部會計控制制度，容易造成財產物資的損失，影響整個企業(yè)單位的生產經營活動，因此，應當健全內部會計控制制度，防止財務被盜竊或者貪污所造成的損失，以保證財務的完整性。

　　3、防止舞弊行為的發(fā)生。在會計工作中，由于體制的不完善，監(jiān)督不力，依然會有舞弊行為和職業(yè)犯罪的行為發(fā)生，而加強會計內部牽制，使各個管理環(huán)節(jié)相互銜接，相互牽制，可以限制或減少舞弊行為的發(fā)生。

　　4、及時糾正會計工作中的錯誤。會計工作中免不了出現(xiàn)錯漏賬現(xiàn)象，實行內部會計控制，將一項會計業(yè)務經過不同職責崗位的會計人員處理，一旦出現(xiàn)賬務不實或錯漏可以及時察覺并予以糾正。

　　5、提高會計管理的水平。實行內部會計控制，可以通過制度牽制和職責牽制，對會計人員進行約束規(guī)范，提高工作積極性，切實履行本職工作，提高工作效率，保證會計工作的質量。

　　6、保證會計法律法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。根據(jù)《會計法》的要求，《內部會計控制規(guī)范》對內部會計控制做出了詳細的規(guī)定，要求單位內部會計控制做到職責相分，相互監(jiān)督，互相審計，那么建立健全內部會計控制制度，可以有效貫徹執(zhí)行《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等會計法律法規(guī)。

　　內部會計控制，實質上就是通過單位內部各部門、各崗位、各成員在經濟業(yè)務上相互牽制、相互監(jiān)督、相互審計，以保證會計信息的可靠性，最終實現(xiàn)會計工作的真實有效運行。

　　三、內部會計控制制度本身及實施過程中存在的問題

　　1、內部會計控制制度體系不夠科學完善。單位內部會計控制能否有效地執(zhí)行，需要各方的監(jiān)督，如政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督以及單位內部自身的監(jiān)督，只有三者進行科學有效的監(jiān)督，內部會計控制制度才能發(fā)揮應有的作用，然而在實際工作中三方監(jiān)督執(zhí)行標準不一，管理不力，信息溝通障礙，未能形成科學有效完整的監(jiān)督約束力。

　　2、內部會計控制制度設置不夠科學完善。建立內部會計控制制度，目的是為了保證財產物資的安全和完整以及會計信息的真實可靠，保證相關法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行，對經濟活動的進行有效監(jiān)控。但是在實際工作中內部會計控制只是一個規(guī)范要求，至于實際執(zhí)行如何尚缺乏有效的監(jiān)控約束機制。比如“小金庫”不小，且屢禁不止，查出來后只作說明解析不作處理；又如單位經濟交易中或明或暗的提成回扣或好處費，也是屢禁不止，而且監(jiān)控查處難，等等。內部會計控制在經濟活動的有效管理上顯得很無奈。

　　3、內部會計控制制度缺乏完善的評價標準。內部會計控制制度是否健全有效，能否真正發(fā)揮作用，以及貫徹執(zhí)行的效果如何，這些都由誰來認定，是上級主管部門還是社會專業(yè)機構，以及該做出何種評價，都沒有明確的規(guī)定，缺少合理有效的評價標準。

　　4、執(zhí)行內部會計控制意識淡薄，重視不夠。對內部會計控制制度的認識不夠，這就造成制度往往不能有效執(zhí)行，不能真正發(fā)揮作用。在企業(yè)管理中，往往存在“重生產、輕管理”的思想意識，對內部會計控制制度的“重制定，輕執(zhí)行”，財務規(guī)章制度往往只是高掛墻上，躺在抽屜里，很難嚴格有效貫徹履行。有的企業(yè)財務管理“重外部審計，輕內部稽核”，這些都說明了內部會計控制制度在企業(yè)管理中還沒有受到應有的重視，不能真正有效地發(fā)揮其作用，以致存在的企業(yè)財務隱患一直都未能及早發(fā)現(xiàn)和及時解決。

　　5、內部會計控制制度執(zhí)行不嚴、監(jiān)督乏力、處罰不力。一是內部會計控制制度執(zhí)行不嚴，單位不相容的職務分離，目的是防止舞弊行為的發(fā)生，但是對于兩個或兩個以上的人員或者部門共同舞弊行為時有發(fā)生，原因就是缺乏有效的監(jiān)管，這種現(xiàn)象的發(fā)生，往往是窩案、串案，導致?lián)p失極大、影響極大。二是監(jiān)督乏力，使一些官員與會計人員串通一起鋌而走險違法作案，不是上級部門嚴查或紀檢監(jiān)察督查，往往都會讓單位領導敷衍檢查過去，因為單位自己很難監(jiān)督自己，顯得非常乏力。三是處罰不力，一些企業(yè)單位“重生產經營，輕經濟管理”，把重點都放在生產產品上，忽視了財政稅收的管理、審計監(jiān)督，有關部門有時對違法亂紀的行為處罰力度不夠，在一定程度上放縱違紀行為的發(fā)展。

　　6、會計人員業(yè)務素質和道德水平參差不齊。單位內部出現(xiàn)徇私舞弊的行為，一方面由于會計人員法制觀念淡薄，內部會計控制制度不夠完善，缺乏有效監(jiān)管，另一方面是由于會計管理人員的業(yè)務素質低，執(zhí)行能力差，責任心不強，執(zhí)行業(yè)務程序嚴格，有的則是為了共同的經濟利益違法違紀。有的是由于財務人員的專業(yè)素質較低，業(yè)務處理程序過程被人利用，造成經濟損失。

　　7、會計信息資料失真實以及會計信息系統(tǒng)的不安全。內部會計控制制度執(zhí)行不嚴，又表現(xiàn)在一些原始的會計資料和會計信息的記錄和統(tǒng)計，不能真實客觀地反映財務狀況，造假賬、假公濟私，甚至損公肥私的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，同時在財務核算方面也出現(xiàn)諸多錯誤，賬賬、賬表數(shù)據(jù)不相符，使得反映的會計信息虛假，缺乏真實性。同時在實行會計電算化的單位，會計資料的處理和存檔都是依靠計算機來完成，由于無紙化處理會計業(yè)務，加上計算機網(wǎng)絡的安全問題，影響了原始數(shù)據(jù)的真實性和保密性。

　　四、如何完善內部會計控制制度

　　針對內部會計控制制度存在的問題，為了真正發(fā)揮內部會計控制制度的作用，防止不良后果的發(fā)生，有必要對內部會計控制制度進一步完善，具體對策主要有以下幾個方面：

　　1、建立科學完善的內部會計控制制度的評價標準，加強會計監(jiān)督，加大處罰力度。首先，根據(jù)單位內部會計控制制度的內容以及自身實際情況，建立完善的內部會計控制制度評價標準，保證相關的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。其次，對單位分管領導和會計人員的工作崗位業(yè)績進行不定時的監(jiān)督考核，提高員工自覺執(zhí)行制度的主動性積極性，防止發(fā)生串通舞弊，同時對員工的崗位也要進行不定期的輪換，發(fā)揮內部審計和外部審計的作用，將舞弊可能性降到最低；再次，需要政府部門的大力支持。相關管理部門可以依據(jù)相關法律法規(guī)對單位的會計實務進行監(jiān)督，同時也可以根據(jù)實際情況制定行政法規(guī)加強對單位會計的監(jiān)督，為會計人員營造一個良好的工作環(huán)境，提高會計監(jiān)督的有效性；最后，加大對單位和會計工作人員違規(guī)操作行為的處罰力度，執(zhí)法從嚴。同時，制定檢查督察的量化評價標準，從而保證會計監(jiān)督的有效發(fā)揮。

　　2、規(guī)范單位管理層人員對內部會計控制的履職程序，加強管理層的教育和監(jiān)管。內部會計控制制度的執(zhí)行，需要企業(yè)管理層的自覺規(guī)范，因為單位主要管理人員統(tǒng)攬著單位的經濟大權，隨意性較大，同級監(jiān)控同級有的甚至是下級監(jiān)控上級，現(xiàn)實行不通。內部會計控制制度面臨的挑戰(zhàn)是嚴峻的。有時候會計工作會遇到粗暴干涉，失去內部會計控制的作用，因此，要加強對高管人員的思想教育，提高管理層遵守制度的自覺性，以身作則，率先垂范，保證會計內部控制制度的貫徹執(zhí)行和內部會計控制的作用真正發(fā)揮。

　　3、加強對業(yè)務流程的控制，使不相容的職權分離。業(yè)務流程主要包括授權批準、會計記錄、財產安全和審核審計四個部分，分別對每個業(yè)務流程進行加強控制。首先，各項經濟業(yè)務首先要按照規(guī)定程序進行授權批準，尤其是管理層要明確授權職責，不能越級審批；其次，通過對會計記錄的控制，保證會計記錄的信息的正確性和真實性；再次，加強對財產安全控制，嚴禁無關人員與資產的接觸，同時對資產進行定期盤點，從而及時發(fā)現(xiàn)財產管理中存在的問題，并及時解決，做到賬實相符，以保證會計資料反映的真實性；最后，加強對經濟業(yè)務的審核審計控制，防止舞弊行為發(fā)生，要發(fā)揮內部審計和外部審計的作用，使內部會計控制真正發(fā)揮作用，取得成效。

　　4、加強對財務資金的管理，實行賬、錢、物分人專管。企業(yè)單位最容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)就是財務管理方面，因此在貨幣資金的收支，物資的采購與產品銷售等管理方面應該引起足夠的重視。不相容的職權必須分離，一切會計事務活動應當分工合作，不能由一人經辦，必須由兩人以上辦理，相互監(jiān)督，例如貨幣資金和專用印章不得一人監(jiān)管，同時崗位實行定期輪換制，加強監(jiān)督，防止違規(guī)操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發(fā)生，提高資金使用效率和安全率。

　　5、加強會計人員培養(yǎng)，提高會計團隊素質水平。在實際會計工作中，思想水平不高，業(yè)務能力不強，人員素質參差不齊，嚴重影響了內部會計控制制度的過程控制和執(zhí)行效果。因此，應加強對會計人員的培訓，提高會計人員的思想覺悟和業(yè)務水平，加強法治教育和職業(yè)道德教育，崗前嚴格審查，上崗嚴格管理，嚴格考核履職情況，從根源上防范違紀犯罪潛意識的滋生蔓延，建立一支素質過硬、技能高超、職業(yè)道德較好的會計隊伍，保證內部會計控制有效發(fā)揮，提高工作效率。

　　6、加強崗位職責的管理。一是建立崗位責任制，以保證各項制度的落實。明確自己的崗位職責，加強對會計人員的考核，建立科學的審計監(jiān)督程序，完善會計內部牽制制度。二是不斷地優(yōu)化崗位設置。把那些關鍵崗位做到細化量化，交由素質較高的人員擔任，優(yōu)化崗位結構，做到崗位設置的科學、嚴謹、合理，從而降低企業(yè)生產風險，提高效益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，對整個經濟的發(fā)展起到宏觀調控的作用。

　　7、加大對制度的宣傳。只有了解控制制度，才能做到自覺遵守，很多會計人員以及管理層對內部會計控制制度的認識程度不夠，所以要運用多種形式和途徑進行宣傳推廣，提高工作人員對控制制度的認識，使各部門能真正做到分工協(xié)作，提高對控制制度的執(zhí)行力。

　　8、加快會計電算化建設，運用現(xiàn)代化手段完善內部控制，確保內部會計控制的網(wǎng)絡環(huán)境安全。全面實施現(xiàn)代化內部控制，提高了監(jiān)控的效率，同時又加大了技術監(jiān)控的難度。因此，對于重大的投資行為以及大額的資金收付等，可以實施指紋識別或者密碼登陸等現(xiàn)代化高科技手段進行授權批準，防止業(yè)務人員在資金收付、貨幣結算等環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤和發(fā)生舞弊行為，同時要加強對計算機的管理，對計算機的操作程序進行監(jiān)管，防患于未然，為內部會計控制營造良好安全的網(wǎng)絡環(huán)境。

　　9、以人為本，明確分工，落實責任，有獎有懲，賞罰分明。內部會計控制制度是依靠具體人員執(zhí)行的，應堅持有章必循，按章辦事，違章必究的原則，調動廣大會計人員的模范遵章守制的積極性，把遵守財經法規(guī)和內部控制制度列入年度考核內容和晉升職務職稱等的主要內容之一，做到有獎有懲，賞罰分明，通過獎懲辦法激勵會計人員執(zhí)行制度的自覺性積極性，提高內部會計控制制度在員工心中的權威性，努力營造遵章守制光榮、違章違紀可恥的良好工作氛圍。

　　隨著我國社會主義經濟體制改革的不斷深化，為了適應市場發(fā)展需求，內部會計控制制度仍然需要進行不斷地改革創(chuàng)新，逐漸加以完善，促使政府部門、監(jiān)督部門和執(zhí)行單位三管齊下，實現(xiàn)內部會計控制制度制定科學合理、執(zhí)行規(guī)范可行、監(jiān)控明顯有效的目的。從源頭上杜絕經濟違法犯罪行為的發(fā)生，確保我國社會經濟步入良性可持續(xù)發(fā)展的快車道。

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