摘 要：內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的一部分，它在單位內(nèi)部管理中占有重要地位，有效的內(nèi)部會計控制可以預(yù)防單位內(nèi)部的職業(yè)犯罪和舞弊行為的發(fā)生，使財產(chǎn)物資得到有效的監(jiān)管和保護，有效提高會計信息質(zhì)量，保證政策法規(guī)能夠得到有效的貫徹和執(zhí)行。本文將針對內(nèi)部會計控制存在的一些問題，談?wù)勅绾瓮晟苾?nèi)部會計控制制度。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；企業(yè)；會計信息；必要性

　　一、完善內(nèi)部會計控制依據(jù)

　　為了完善內(nèi)部會計控制制度，財政部印發(fā)的關(guān)于內(nèi)部會計控制的兩份文件：《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。其中《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中對內(nèi)部會計控制定義、目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法及檢查都做了詳細(xì)的規(guī)定，在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中，內(nèi)部會計控制的涵義為“本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。關(guān)于內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也做了詳細(xì)描述，“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制”，同時對內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)也做了規(guī)定，主要包括三個方面：“(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”。

　　二、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性

　　1、保證會計資料的真實有效，提高會計信息質(zhì)量。“保證會計資料的真實、完整”是《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)的要求，會計信息質(zhì)量的高低則關(guān)系到會計工作的成敗，真實有效的會計資料信息可以為經(jīng)濟決策者和管理者提供判斷的依據(jù)，客觀真實的會計資料為確保會計工作的質(zhì)量提供了保證，而真實合法的會計資料則依賴于健全有效的內(nèi)部會計控制制度。所以必須加強內(nèi)部會計控制，分工明確，使會計各個工作程序順利銜接，職責(zé)清楚，使單位會計行為合法有效。

　　2、確保財物資金的安全和完整。如果不健全內(nèi)部會計控制制度，容易造成財產(chǎn)物資的損失，影響整個企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部會計控制制度，防止財務(wù)被盜竊或者貪污所造成的損失，以保證財務(wù)的完整性。

　　3、防止舞弊行為的發(fā)生。在會計工作中，由于體制的不完善，監(jiān)督不力，依然會有舞弊行為和職業(yè)犯罪的行為發(fā)生，而加強會計內(nèi)部牽制，使各個管理環(huán)節(jié)相互銜接，相互牽制，可以限制或減少舞弊行為的發(fā)生。

　　4、及時糾正會計工作中的錯誤。會計工作中免不了出現(xiàn)錯漏賬現(xiàn)象，實行內(nèi)部會計控制，將一項會計業(yè)務(wù)經(jīng)過不同職責(zé)崗位的會計人員處理，一旦出現(xiàn)賬務(wù)不實或錯漏可以及時察覺并予以糾正。

　　5、提高會計管理的水平。實行內(nèi)部會計控制，可以通過制度牽制和職責(zé)牽制，對會計人員進行約束規(guī)范，提高工作積極性，切實履行本職工作，提高工作效率，保證會計工作的質(zhì)量。

　　6、保證會計法律法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。根據(jù)《會計法》的要求，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對內(nèi)部會計控制做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求單位內(nèi)部會計控制做到職責(zé)相分，相互監(jiān)督，互相審計，那么建立健全內(nèi)部會計控制制度，可以有效貫徹執(zhí)行《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等會計法律法規(guī)。

　　內(nèi)部會計控制，實質(zhì)上就是通過單位內(nèi)部各部門、各崗位、各成員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相互牽制、相互監(jiān)督、相互審計，以保證會計信息的可靠性，最終實現(xiàn)會計工作的真實有效運行。

　　三、內(nèi)部會計控制制度本身及實施過程中存在的問題

　　1、內(nèi)部會計控制制度體系不夠科學(xué)完善。單位內(nèi)部會計控制能否有效地執(zhí)行，需要各方的監(jiān)督，如政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督以及單位內(nèi)部自身的監(jiān)督，只有三者進行科學(xué)有效的監(jiān)督，內(nèi)部會計控制制度才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，然而在實際工作中三方監(jiān)督執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，管理不力，信息溝通障礙，未能形成科學(xué)有效完整的監(jiān)督約束力。

　　2、內(nèi)部會計控制制度設(shè)置不夠科學(xué)完善。建立內(nèi)部會計控制制度，目的是為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整以及會計信息的真實可靠，保證相關(guān)法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行，對經(jīng)濟活動的進行有效監(jiān)控。但是在實際工作中內(nèi)部會計控制只是一個規(guī)范要求，至于實際執(zhí)行如何尚缺乏有效的監(jiān)控約束機制。比如“小金庫”不小，且屢禁不止，查出來后只作說明解析不作處理；又如單位經(jīng)濟交易中或明或暗的提成回扣或好處費，也是屢禁不止，而且監(jiān)控查處難，等等。內(nèi)部會計控制在經(jīng)濟活動的有效管理上顯得很無奈。

　　3、內(nèi)部會計控制制度缺乏完善的評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計控制制度是否健全有效，能否真正發(fā)揮作用，以及貫徹執(zhí)行的效果如何，這些都由誰來認(rèn)定，是上級主管部門還是社會專業(yè)機構(gòu)，以及該做出何種評價，都沒有明確的規(guī)定，缺少合理有效的評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、執(zhí)行內(nèi)部會計控制意識淡薄，重視不夠。對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識不夠，這就造成制度往往不能有效執(zhí)行，不能真正發(fā)揮作用。在企業(yè)管理中，往往存在“重生產(chǎn)、輕管理”的思想意識，對內(nèi)部會計控制制度的“重制定，輕執(zhí)行”，財務(wù)規(guī)章制度往往只是高掛墻上，躺在抽屜里，很難嚴(yán)格有效貫徹履行。有的企業(yè)財務(wù)管理“重外部審計，輕內(nèi)部稽核”，這些都說明了內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)管理中還沒有受到應(yīng)有的重視，不能真正有效地發(fā)揮其作用，以致存在的企業(yè)財務(wù)隱患一直都未能及早發(fā)現(xiàn)和及時解決。

　　5、內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不嚴(yán)、監(jiān)督乏力、處罰不力。一是內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，單位不相容的職務(wù)分離，目的是防止舞弊行為的發(fā)生，但是對于兩個或兩個以上的人員或者部門共同舞弊行為時有發(fā)生，原因就是缺乏有效的監(jiān)管，這種現(xiàn)象的發(fā)生，往往是窩案、串案，導(dǎo)致?lián)p失極大、影響極大。二是監(jiān)督乏力，使一些官員與會計人員串通一起鋌而走險違法作案，不是上級部門嚴(yán)查或紀(jì)檢監(jiān)察督查，往往都會讓單位領(lǐng)導(dǎo)敷衍檢查過去，因為單位自己很難監(jiān)督自己，顯得非常乏力。三是處罰不力，一些企業(yè)單位“重生產(chǎn)經(jīng)營，輕經(jīng)濟管理”，把重點都放在生產(chǎn)產(chǎn)品上，忽視了財政稅收的管理、審計監(jiān)督，有關(guān)部門有時對違法亂紀(jì)的行為處罰力度不夠，在一定程度上放縱違紀(jì)行為的發(fā)展。

　　6、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平參差不齊。單位內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊的行為，一方面由于會計人員法制觀念淡薄，內(nèi)部會計控制制度不夠完善，缺乏有效監(jiān)管，另一方面是由于會計管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，執(zhí)行能力差，責(zé)任心不強，執(zhí)行業(yè)務(wù)程序嚴(yán)格，有的則是為了共同的經(jīng)濟利益違法違紀(jì)。有的是由于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)處理程序過程被人利用，造成經(jīng)濟損失。

　　7、會計信息資料失真實以及會計信息系統(tǒng)的不安全。內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，又表現(xiàn)在一些原始的會計資料和會計信息的記錄和統(tǒng)計，不能真實客觀地反映財務(wù)狀況，造假賬、假公濟私，甚至損公肥私的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，同時在財務(wù)核算方面也出現(xiàn)諸多錯誤，賬賬、賬表數(shù)據(jù)不相符，使得反映的會計信息虛假，缺乏真實性。同時在實行會計電算化的單位，會計資料的處理和存檔都是依靠計算機來完成，由于無紙化處理會計業(yè)務(wù)，加上計算機網(wǎng)絡(luò)的安全問題，影響了原始數(shù)據(jù)的真實性和保密性。

　　四、如何完善內(nèi)部會計控制制度

　　針對內(nèi)部會計控制制度存在的問題，為了真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的作用，防止不良后果的發(fā)生，有必要對內(nèi)部會計控制制度進一步完善，具體對策主要有以下幾個方面：

　　1、建立科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制制度的評價標(biāo)準(zhǔn)，加強會計監(jiān)督，加大處罰力度。首先，根據(jù)單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容以及自身實際情況，建立完善的內(nèi)部會計控制制度評價標(biāo)準(zhǔn)，保證相關(guān)的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。其次，對單位分管領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的工作崗位業(yè)績進行不定時的監(jiān)督考核，提高員工自覺執(zhí)行制度的主動性積極性，防止發(fā)生串通舞弊，同時對員工的崗位也要進行不定期的輪換，發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，將舞弊可能性降到最低；再次，需要政府部門的大力支持。相關(guān)管理部門可以依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對單位的會計實務(wù)進行監(jiān)督，同時也可以根據(jù)實際情況制定行政法規(guī)加強對單位會計的監(jiān)督，為會計人員營造一個良好的工作環(huán)境，提高會計監(jiān)督的有效性；最后，加大對單位和會計工作人員違規(guī)操作行為的處罰力度，執(zhí)法從嚴(yán)。同時，制定檢查督察的量化評價標(biāo)準(zhǔn)，從而保證會計監(jiān)督的有效發(fā)揮。

　　2、規(guī)范單位管理層人員對內(nèi)部會計控制的履職程序，加強管理層的教育和監(jiān)管。內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，需要企業(yè)管理層的自覺規(guī)范，因為單位主要管理人員統(tǒng)攬著單位的經(jīng)濟大權(quán)，隨意性較大，同級監(jiān)控同級有的甚至是下級監(jiān)控上級，現(xiàn)實行不通。內(nèi)部會計控制制度面臨的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的。有時候會計工作會遇到粗暴干涉，失去內(nèi)部會計控制的作用，因此，要加強對高管人員的思想教育，提高管理層遵守制度的自覺性，以身作則，率先垂范，保證會計內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和內(nèi)部會計控制的作用真正發(fā)揮。

　　3、加強對業(yè)務(wù)流程的控制，使不相容的職權(quán)分離。業(yè)務(wù)流程主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、財產(chǎn)安全和審核審計四個部分，分別對每個業(yè)務(wù)流程進行加強控制。首先，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)首先要按照規(guī)定程序進行授權(quán)批準(zhǔn)，尤其是管理層要明確授權(quán)職責(zé)，不能越級審批；其次，通過對會計記錄的控制，保證會計記錄的信息的正確性和真實性；再次，加強對財產(chǎn)安全控制，嚴(yán)禁無關(guān)人員與資產(chǎn)的接觸，同時對資產(chǎn)進行定期盤點，從而及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理中存在的問題，并及時解決，做到賬實相符，以保證會計資料反映的真實性；最后，加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核審計控制，防止舞弊行為發(fā)生，要發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，使內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮作用，取得成效。

　　4、加強對財務(wù)資金的管理，實行賬、錢、物分人專管。企業(yè)單位最容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)就是財務(wù)管理方面，因此在貨幣資金的收支，物資的采購與產(chǎn)品銷售等管理方面應(yīng)該引起足夠的重視。不相容的職權(quán)必須分離，一切會計事務(wù)活動應(yīng)當(dāng)分工合作，不能由一人經(jīng)辦，必須由兩人以上辦理，相互監(jiān)督，例如貨幣資金和專用印章不得一人監(jiān)管，同時崗位實行定期輪換制，加強監(jiān)督，防止違規(guī)操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發(fā)生，提高資金使用效率和安全率。

　　5、加強會計人員培養(yǎng)，提高會計團隊素質(zhì)水平。在實際會計工作中，思想水平不高，業(yè)務(wù)能力不強，人員素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重影響了內(nèi)部會計控制制度的過程控制和執(zhí)行效果。因此，應(yīng)加強對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的思想覺悟和業(yè)務(wù)水平，加強法治教育和職業(yè)道德教育，崗前嚴(yán)格審查，上崗嚴(yán)格管理，嚴(yán)格考核履職情況，從根源上防范違紀(jì)犯罪潛意識的滋生蔓延，建立一支素質(zhì)過硬、技能高超、職業(yè)道德較好的會計隊伍，保證內(nèi)部會計控制有效發(fā)揮，提高工作效率。

　　6、加強崗位職責(zé)的管理。一是建立崗位責(zé)任制，以保證各項制度的落實。明確自己的崗位職責(zé)，加強對會計人員的考核，建立科學(xué)的審計監(jiān)督程序，完善會計內(nèi)部牽制制度。二是不斷地優(yōu)化崗位設(shè)置。把那些關(guān)鍵崗位做到細(xì)化量化，交由素質(zhì)較高的人員擔(dān)任，優(yōu)化崗位結(jié)構(gòu)，做到崗位設(shè)置的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、合理，從而降低企業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險，提高效益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，對整個經(jīng)濟的發(fā)展起到宏觀調(diào)控的作用。

　　7、加大對制度的宣傳。只有了解控制制度，才能做到自覺遵守，很多會計人員以及管理層對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識程度不夠，所以要運用多種形式和途徑進行宣傳推廣，提高工作人員對控制制度的認(rèn)識，使各部門能真正做到分工協(xié)作，提高對控制制度的執(zhí)行力。

　　8、加快會計電算化建設(shè)，運用現(xiàn)代化手段完善內(nèi)部控制，確保內(nèi)部會計控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全。全面實施現(xiàn)代化內(nèi)部控制，提高了監(jiān)控的效率，同時又加大了技術(shù)監(jiān)控的難度。因此，對于重大的投資行為以及大額的資金收付等，可以實施指紋識別或者密碼登陸等現(xiàn)代化高科技手段進行授權(quán)批準(zhǔn)，防止業(yè)務(wù)人員在資金收付、貨幣結(jié)算等環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤和發(fā)生舞弊行為，同時要加強對計算機的管理，對計算機的操作程序進行監(jiān)管，防患于未然，為內(nèi)部會計控制營造良好安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

　　9、以人為本，明確分工，落實責(zé)任，有獎有懲，賞罰分明。內(nèi)部會計控制制度是依靠具體人員執(zhí)行的，應(yīng)堅持有章必循，按章辦事，違章必究的原則，調(diào)動廣大會計人員的模范遵章守制的積極性，把遵守財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部控制制度列入年度考核內(nèi)容和晉升職務(wù)職稱等的主要內(nèi)容之一，做到有獎有懲，賞罰分明，通過獎懲辦法激勵會計人員執(zhí)行制度的自覺性積極性，提高內(nèi)部會計控制制度在員工心中的權(quán)威性，努力營造遵章守制光榮、違章違紀(jì)可恥的良好工作氛圍。

　　隨著我國社會主義經(jīng)濟體制改革的不斷深化，為了適應(yīng)市場發(fā)展需求，內(nèi)部會計控制制度仍然需要進行不斷地改革創(chuàng)新，逐漸加以完善，促使政府部門、監(jiān)督部門和執(zhí)行單位三管齊下，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度制定科學(xué)合理、執(zhí)行規(guī)范可行、監(jiān)控明顯有效的目的。從源頭上杜絕經(jīng)濟違法犯罪行為的發(fā)生，確保我國社會經(jīng)濟步入良性可持續(xù)發(fā)展的快車道。

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