記賬原理（三）：借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

來源: 編輯： 2006/05/15 16:38:19　　字體：大小

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，把賬戶劃分為“借方”和“貸方”兩個(gè)基本部分。

　　借貸記賬法下，所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為“借”，右方為“貸”，但“借”、“貸”反映資產(chǎn)數(shù)量變化的增減性質(zhì)則是不固定的。不同類別的賬戶，借貸方所登記的增減正好相反，也就是說，凡是用來反映資產(chǎn)的賬戶，借方登記增加額，貸方登汜減少額，如有余額必在借方；凡是用來反映負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶，借方登記減少額，貸方登記增加額，如有余額必在貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（年、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方汜錄的合計(jì)數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。

　　例如“銀行存款”賬戶，借方記錄的增加額要大于（至少等于）貸方記錄的減少額，所以有借方余額（或無余額），借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下：資產(chǎn)類賬戶借方期未余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額為方便起見，

　　由于會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）借方發(fā)生額，期末余額一般應(yīng)在貸方。

　　例如“應(yīng)付賬款”賬戶，企業(yè)所欠外部款項(xiàng)時(shí)應(yīng)記入貸方，償還所欠的款項(xiàng)時(shí)應(yīng)記入借方，期末余額的貸方，表示實(shí)際的款償還的欠款數(shù)額。用公式表示如下：

　　負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額牛貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額可用下表形式表示全部賬戶結(jié)構(gòu)。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要有各種牦費(fèi)，有成本費(fèi)用發(fā)生，在費(fèi)用成本抵銷收入以前，可以將其看作一種資產(chǎn)。因此，費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶（減少）的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。收益類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出（減少額）則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒有期末余額。如果因某種情況有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。

　　借字表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷；

　　貸字表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收益的增加。

　　借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般地說，各類的賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。

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