某服裝生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年7月某市國稅稽查局在對該企業(yè)2007年度的稅收繳納情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2007年10月份的一次火災(zāi)中，剛剛采購不久的一批原材料被全部燒毀。企業(yè)對此的帳務(wù)處理為：
借：待處理財產(chǎn)損益 1200000
貸：原材料 1200000
借：營業(yè)外支出 1200000
貸：待處理財產(chǎn)損益 1200000
經(jīng)進一步核查發(fā)現(xiàn)，該批原材料購進時的進項稅額174358.97元已全部申報抵扣。某市稽查局認定該企業(yè)在發(fā)生非正常損失貨物時，該貨物所含增值稅進項稅額不予轉(zhuǎn)出的行為構(gòu)成偷稅。
案情分析
根據(jù)增值稅相關(guān)法律之規(guī)定，增值稅一般納稅人依法取得增值稅進項專用發(fā)票的，該專用發(fā)票注明之增值稅進項稅額，可以在當期申報繳納增值稅時，從銷項稅額中予以抵扣，從而減少增值稅的應(yīng)納稅額。但是，并非企業(yè)取得的所有合法有效的增值稅專用發(fā)票的進項稅額均可抵扣。相反，增值稅相關(guān)法律規(guī)定了進項稅不予抵扣的多種情形，如果企業(yè)錯誤的在此種情形下將增值稅進項稅予以了抵扣，則依法應(yīng)當作進項稅額的轉(zhuǎn)出。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（五）非正常損失的購進貨物”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十二條“已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減”之規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。
該企業(yè)原依法可以申報抵扣，并已實際申報抵扣的所購原材料進項稅額，應(yīng)當在發(fā)生火災(zāi)燒毀后，即予以轉(zhuǎn)出該部分貨物的進項稅額，但該企業(yè)卻沒有依法及時轉(zhuǎn)出，在發(fā)現(xiàn)當期申報增值稅時也沒有將該轉(zhuǎn)出在納稅申報表上予以反映，并據(jù)以補繳稅款，從而造成了不繳或者少繳稅款的結(jié)果，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，應(yīng)依法予以處理。