以前年度的錯誤如何調(diào)整

來源: 編輯： 2009/03/19 19:01:11　　字體：大小

　　1、對涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　特別是根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于報告年度的所得稅費用，由于該所得稅費用在報告年度資產(chǎn)負債表日或以前就已存在，日后得到證實的事項，另外對資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2、對于不影響上年損益的錯賬，可直接調(diào)整。

　　3、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項。例如某企業(yè)會計報表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2007年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品2008年已售出。

　　這一錯項虛增了2007年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對2007年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2008年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2008年度的利潤。由于該檢查在報表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，

　　調(diào)賬分錄如下：

　　借：材料成本差異 30 000

　　　貸：產(chǎn)成品 30 000

　　4、對不能直接按審查出的錯誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進行合理分攤。在實際工作中，最常見的是“按比例分攤法”，分攤率：審查出的錯誤金額／（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。例如，稅務(wù)機關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。

　　分攤率=3／（15+15+30）=0.05

　　在產(chǎn)品應(yīng)分攤=15×0.05=0.75（萬元）

　　產(chǎn)成品應(yīng)分攤=15×0.05=0.75（萬元）

　　銷售成本應(yīng)分攤=30×0.05=1.5（萬元）

　　借：在建工程 35 100

　　　貸：生產(chǎn)成本 7 500

　　　　　產(chǎn)成品 7 500

　　　　　以前年度損益調(diào)整 15 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100

責任編輯：vivien

上一篇：會計報表轉(zhuǎn)記差錯的查證

下一篇：電算化下如何結(jié)賬