身為財務人員，難免會在記賬時有多記、漏記、記錯（科目和金額）的情況，記錯賬以后應該如何進行更正呢？ 是按照課本中告訴我們的劃線更正法、紅字沖銷法、補充登記法去處理嗎？這些方法都沒有錯，但是在我們遇到具體業(yè)務時，很可能還是不知道如何處理錯賬，因此我們從業(yè)務場景的角度告訴大家如何處理不同類型的錯賬。

在處理錯賬之前，我們首先要把會計科目做一下分類，以便于我們找到錯賬的類型和原因。會計科目可以分為資產(chǎn)負債類科目（資產(chǎn)、負債、所有者權益）和損益類科目（收入、費用、利潤）。

資產(chǎn)負債類科目屬于資產(chǎn)負債表項目的科目，屬于時點值，存量值，報表列示呈現(xiàn)時呈現(xiàn)的時余額；損益類科目屬于利潤表項目的科目，屬于時段值、流量值，報表列示呈現(xiàn)時體現(xiàn)的是一段時間內(nèi)的發(fā)生額。舉例說明，銀行存款是6月30日（當天結束時刻）的銀行存款余額，營業(yè)收入是6月份（一個月產(chǎn)生）的收入。

在清楚上面的科目分類后，我們就分兩種情況討論錯賬的處理。

1、發(fā)生在當前會計年度的錯誤

如果是發(fā)生在當前會計年度的涉及損益類科目的錯賬，直接用對應的正確科目進行更正即可。此時可以按照紅字沖銷、補充登記或調(diào)整分錄等方法均可。

比如：2022年3月份總裁辦發(fā)生一筆差旅費2000元，款項未支付給個人，正確記賬應該為：

借：管理費用-差旅費    2000

      貸：其他應付款-個人    2000

（1）假如 6 月份發(fā)現(xiàn) 3 月份漏記這筆賬

處理方式：直接在6月補記上面正確記賬分錄即可。

（2）假如 6 月份發(fā)現(xiàn) 3 月份錯記為 20000 元。

處理方式：紅字沖銷處理，再正確登記。

借：管理費用-差旅費          -20000

       貸：其他應付款-個人   -20000

借：管理費用-差旅費           2000

       貸：其他應付款-個人    2000

（3）假如 6 月份發(fā)現(xiàn) 3 月份錯記為辦公費。

處理方式：可以紅字沖銷再正確記賬，方法同上。

借：管理費用-辦公費         -2000

      貸：其他應付款-個人   -2000

借：管理費用-差旅費         2000

       貸：其他應付款-個人  2000

也可以進行調(diào)賬處理。

借：管理費用-差旅費      2000

       貸：管理費用-辦公費     2000（或借方負數(shù)）

2、發(fā)生在以前會計年度的錯誤

對于發(fā)生在以前會計年度的涉及損益類科目的記賬錯誤，要區(qū)分是否具重大影響，重大影響的判斷一般以金額和性質兩個維度作為依據(jù)，要結合會計準則及制度的要求判斷。

2.1 重大的錯誤

對于金額或性質比較重大的錯誤，應該進行追溯調(diào)整，以保證各會計年度的財務數(shù)據(jù)真實準確。因此在處理時不能用對應的損益科目（如管理費用）記賬，如果用對應損益科目記賬的，會直接影響到本期的損益（利潤數(shù)），因此處理中應使用“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

比如：2021年有一項預收款 113 萬漏確認收入，金額 100 萬元，銷項稅 13 萬。則相應的會計處理應為：

借：預收賬款            113萬

      貸：以前年度損益調(diào)整（替代主營業(yè)務收入）  100萬

      貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）              13萬

因收入未確認對所得稅的影響，假定所得稅率適用25%

借：以前年度損益調(diào)整（替代所得稅費用）   25萬

      貸：應交稅費-應交所得稅            25萬

將“以前年度損益調(diào)整”轉入所有者權益。

借：以前年度損益調(diào)整（累計值）         75萬

     貸：利潤分配-（期初）未分配利潤          75萬

2.2 金額不重大的錯誤

對于金額或性質影響不重大的錯誤，可直接調(diào)整在本期即可，無需使用“以前年度損益調(diào)整”處理。

比如：2022年發(fā)現(xiàn)了一筆2021年已經(jīng)審批完成，但是未入賬的員工通訊費報銷單，報銷金額100元。根據(jù)重要性原則，對年度會計信息影響輕微，可以直接處理再本期。

借：管理費用-通訊費         100元

       貸：其他應付款-個人  100元

注1：上面基于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》下的錯賬處理，如果是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，一般錯誤直接調(diào)整在當期即可，不需要通過“以前年度損益調(diào)整損益”調(diào)整。

注2：涉及判斷影響是否重大的標準不絕對，企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模和實際情況制定自己的標準，比如可以設定單筆2000元，2000元以下不追溯之前直接調(diào)整在本期，2000元以上通過“以前年度損益調(diào)整”處理。

對于不涉及損益類科目的錯賬，即該賬務處理錯誤發(fā)生在資產(chǎn)、負債、所有者權益類科目上。

賬務處理只需使用正確的對應的科目進行調(diào)賬即可。

比如：收到客戶預付的100萬貨款，正確應計入“預收賬款”中，實際錯記為：

借：銀行存款 100萬

       貸：預付賬款 100萬

后續(xù)期間發(fā)現(xiàn)后，調(diào)整處理為：

借：預付賬款 100萬（或貸方負數(shù)）

      貸：預收賬款 100萬

總結：

1、對于損益類錯賬

（1）當前年度錯賬：在本期用對應的損益科目，調(diào)整成正確的金額。

（2）以前年度錯賬:錯誤重大用“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整追溯。錯誤不重大用對應的損益科目調(diào)整調(diào)整在本期。

2、資產(chǎn)類錯賬

在本期用對應的科目，調(diào)整成正確的金額。

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