固定資產類應用案例：關于固定資產盤虧的會計處理

來源: 財政部編輯：那個人 2022/07/08 14:26:15　　字體：大小

固定資產盤虧的案例

甲事業(yè)單位經批準于 2021 年 12 月底開展了全面資產盤點工作，其中盤虧自用筆記本電腦 1 臺。經查證，原因系職工張某 2021年 11 月出差做項目時所攜帶的筆記本電腦因故丟失，溝通獲得項目委托方的賠償 3 000 元。該筆記本電腦為 2019 年 3 月購買，發(fā)票含稅金額 6 000 元（不考慮增值稅影響因素），已計提折舊 33個月，累計折舊金額 3 300 元。甲單位對于資產盤點中查明的盤虧資產按以下步驟進行了處理：

（1）按規(guī)定履行處置審批程序。甲單位要求員工張某提交電腦丟失過程說明書，按照國有資產清查核實、處置等文件，結合政府會計準則制度的相關規(guī)定，先轉入待處理資產。單位按規(guī)定權限履行報批程序，經與主管部門和財政部門溝通確認，因當年處置資產數量不多，金額不大，屬于單位審批權限范圍。財務與資產部門向本單位領導辦公會提交了本年資產處置申請。

（2）根據單位批復意見進行處理。甲單位于當月收到單位批復意見，同意對該盤虧資產進行處置，財務與資產部門對盤虧資產進行后續(xù)賬務處理。

（3）確認該盤虧資產處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關處置費用。該資產獲得賠償收入 3 000 元。

（4）確認資產處置凈收益并上繳國庫。該盤虧資產獲得處置凈收入 3 000 元，按規(guī)定應上繳國庫。

案例分析及賬務處理

（一）案例分析

1. 關于資產盤點工作

根據《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“1601 固定資產”科目規(guī)定，“單位應當定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一次”。案例中，甲單位定期每年盤點一次，2021 年 12 月對固定資產盤點時，盤虧筆記本電腦 1 臺。

2.關于盤虧資產報經批準處理

根據《政府會計準則第 3 號——固定資產》（以下簡稱《3 號準則》）第二十六條規(guī)定，“固定資產盤虧造成的損失，按規(guī)定報經批準后應當計入當期費用”；根據《政府會計制度》“1601 固定資產”科目規(guī)定，“對于發(fā)生的固定資產盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入‘待處理財產損溢’科目，按照規(guī)定報經批準后及時進行后續(xù)賬務處理”，案例中的盤虧資產處理第一步中，甲單位根據政策要求，先轉入“待處理財產損溢”科目，不再計提折舊。甲單位經溝通后確認該盤虧資產在單位權限范圍內履行報批程序，第二步收到批復意見及時做后續(xù)賬務處理，財務部門按資產賬面價值 2 700 元（賬面余額 6 000 元扣減已計提折舊 3 300 元）計入“資產處置費用”。

3. 關于處置資產過程中的收支結清

根據《3 號準則》第二十三條規(guī)定，“政府會計主體按規(guī)定報經批準出售、轉讓固定資產或固定資產報廢、毀損的，應當將固定資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。案例中盤虧資產處理第三步，確認該盤虧資產處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關處置費用。該盤虧資產獲得賠償收入 3 000 元，未發(fā)生處置費用。第四步按規(guī)定資產處理收入大于相關費用的，按照處理收入減去相關費用后的凈收入 3 000 元上繳國庫。

（二）賬務處理

甲單位盤虧資產的賬務處理如下：（單位：元）

1. 2021 年 12 月，盤虧資產轉入待處理財產時：

財務會計：

借：待處理財產損溢— —待處理財產價值 2 700

固定資產累計折舊— —通用設備— —計算機設備及軟件

— —計算機設備— —便攜式計算機 3 300

貸：固定資產— —通用設備— —計算機設備及軟件— —

計算機設備— —便攜式計算機 6 000

預算會計：不做賬務處理

2. 2021 年 12 月，收到同意批復處置盤虧電腦的意見時：

財務會計：