甲單位為中央全額撥款事業(yè)單位，2022 年 3 月應發(fā)工資570 866.22 元，其中：基本工資 270 085.20 元、津貼補貼181 199.82 元、績效工資 119 581.20 元；代扣個人應負擔的職業(yè)年金 22 029.12 元、住房公積金 73 676.32 元、基本養(yǎng)老保險金 44 058.24 元、醫(yī)療保險金 11 014.54 元、個人所得稅 3 532.80 元，代扣為職工墊付的水電費 22 000 元，合計代扣 176 311.02 元；本月實發(fā)工資為 394 555.20 元。

本月單位應負擔基本養(yǎng)老保險金 88 116.48 元、醫(yī)療保險金 38 550.88 元、職業(yè)年金 44 058.24 元、工傷保險 1 101.52元，住房公積金 73 676.32 元，合計 245 503.44 元。

3 月 8 日財務人員通過代理銀行代發(fā)戶實發(fā)工資 394555.20 元，銀行代發(fā)成功。

3 月 12 日，財務人員將單位負擔和代扣個人的基本養(yǎng)老保險金 132 174.72 元、醫(yī)療保險金 49 565.42 元、工傷保險 1 101.52 元，代繳合計 182 841.66 元匯繳到央保中心；將單位負擔和代扣個人的住房公積金 147 352.64 元匯繳到中央公積金中心賬戶；將單位負擔和代扣個人的職業(yè)年金 66087.36 元匯繳到中央職業(yè)年金專門賬戶。

3 月 15 日申報個人所得稅并扣款成功。

假設甲單位費用都為業(yè)務活動費用，支付方式采用國庫集中支付。

（一）案例分析

發(fā)放職工薪酬代扣代繳業(yè)務依據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“2201 應付職工薪酬”科目的相關規(guī)定進行會計處理。根據(jù)《政府會計制度》“2201 應付職工薪酬”會計科目明細核算規(guī)定，“社會保險費”、“住房公積金”明細科目核算內容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金。

本例中代扣代繳項共 7 項（見下表，單位：元），從職工工資中代扣部分和單位為職工計算繳納的部分都先計提記入“應付職工薪酬”科目。

（二）賬務處理

甲單位在 3 月份對于上述業(yè)務的賬務處理如下：（單位：元）

1.計算確認當期應付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金）時：

（1）2022 年 3 月，甲單位計提工資：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用— —工資福利費用      570 866.22

      貸：應付職工薪酬— —基本工資      270 085.20

                               — —津貼補貼       181 199.82

                               — —規(guī)范津貼補貼（績效工資）

                                                          119 581.20

預算會計：不做賬務處理

（2）計提單位負擔社會保險費和住房公積金：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用— —工資福利費用         245 503.44

      貸：應付職工薪酬— —社會保險費— —養(yǎng)老保險金   88 116.48

                               — —社會保險費— —醫(yī)療保險金    38 550.88

                               — —社會保險費— —職業(yè)年金       44 058.24

                               — —社會保險費——其他社會保障繳費   1 101.52

                               — —住房公積金                            73 676.32

預算會計：不做賬務處理

2.從應付職工薪酬中代扣個人應負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅、水電費等（為簡便核算，假設代扣代繳部分均從基本工資中扣除）時：

財務會計：

借：應付職工薪酬— —基本工資      176 311.02

      貸：應付職工薪酬— —社會保險費— —養(yǎng)老保險金    44 058.24

                               — —社會保險費— —醫(yī)療保險金     11 014.54

                               — —社會保險費— —職業(yè)年金         22 029.12

                               — —住房公積金                             73 676.32

            其他應交稅費— —應交個人所得稅                   3 532.80

            其他應收款— —應收個人水電費                      22 000.00

預算會計：不做賬務處理

3.2022 年 3 月 8 日向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時：

財務會計：

借：應付職工薪酬— —基本工資             93 774.18

                         — —津貼補貼             181 199.82

                         — —績效工資             119 581.20

      貸：財政撥款收入                          394 555.20

預算會計：

借：事業(yè)支出— —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費— —基本工資     93 774.18

                   — —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費— —津貼補貼     181 199.82

                   — —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費— —其他工資福利支出   119 581.20

      貸：財政撥款預算收入      394 555.20

4.按照國家有關規(guī)定繳納住房公積金、社會保險費、個人所得稅時：

（1）3 月 12 日繳納住房公積金、社會保險費：

財務會計：

借：應付職工薪酬— —社會保險費— —養(yǎng)老保險金     132 174.72

      — —社會保險費— —醫(yī)療保險金                   49 565.41

      — —社會保險費— —其他社會保障繳費          1 101.52

      — —社會保險費— —職業(yè)年金                       66 087.36

      — —住房公積金                                         147 352.64

      貸：財政撥款收入                                        396 281.66

預算會計（預算會計未做代扣處理，有關明細科目應根據(jù)計提金額核算）：

借：事業(yè)支出— —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費— —基本工資      150 778.22

                   — —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費— —社會保險費    171 827.12

                                （88 116.48 + 38 550.88 + 44 058.24 + 1 101.52）

                   — —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費— —住房公積金      73 676.32

       貸: 財政撥款預算收入                                                                                396 281.66

（2）3 月 15 日繳納個人所得稅：

財務會計：

借：其他應交稅費— —個人所得稅         3 532.80

       貸：財政撥款收入                                    3 532.80

預算會計：

借：事業(yè)支出— —財政撥款支出— —基本支出— —人員經費——基本工資    3 532.80

       貸：財政撥款預算收入                                                                           3 532.80

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