開(kāi)發(fā)企業(yè)如按債券面值發(fā)售債券，則在收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)記入“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶(hù)的借方和“應(yīng)付債券——債券面值”科目的貸方。
如某開(kāi)發(fā)企業(yè)于2000年7月1日委托銀行發(fā)售年利率10%、為期兩年、面值為300萬(wàn)元的企業(yè)債券，銀行按面值發(fā)售后將款項(xiàng)存入企業(yè)的銀行賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：
借：銀行存款 3000000
貸：應(yīng)付債券——債券面值 3000000
企業(yè)應(yīng)付給代理發(fā)售債券的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的發(fā)行手續(xù)費(fèi)和債券印刷費(fèi)，應(yīng)在按協(xié)議規(guī)定支付后記入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“在建工程”或“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。凡屬與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的債券發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方。凡屬與補(bǔ)充開(kāi)發(fā)流動(dòng)資金有關(guān)的債券發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)記入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方。
如上述開(kāi)發(fā)企業(yè)在委托銀行發(fā)售與補(bǔ)充開(kāi)發(fā)流動(dòng)資金有關(guān)債券時(shí)，商定按發(fā)售面值的5‰支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)，則在按規(guī)定用銀行存款支付15000元（3000000元×5‰）時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：
借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用1 5000
貸：銀行存款 15000
開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)支付的債券利息，應(yīng)按期計(jì)算記入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“在建工程”或“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目的貸方。凡屬與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)在資產(chǎn)尚未交付使用之前的應(yīng)付債券利息，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”或“在建工程”科目的借方，凡屬與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品尚未完工之前的應(yīng)付債務(wù)利息，應(yīng)記入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”科目的借方；凡不屬于上述的應(yīng)付債券利息，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方。
如上述開(kāi)發(fā)企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)計(jì)債券利息，則每期應(yīng)計(jì)債券利息為75000元（3000000元×10%×），在季末計(jì)算應(yīng)計(jì)債券利息時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：
借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用 75000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)付利息 75000
企業(yè)債券到期、支付債券本息時(shí)，應(yīng)先計(jì)算應(yīng)計(jì)未計(jì)債券利息，將它計(jì)入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“在建工程”或“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目的貸方。然后根據(jù)實(shí)際支付的全部債券本金和利息，記入“應(yīng)付債券——債券面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。
上例中，上述開(kāi)發(fā)企業(yè)于2002年6月30日應(yīng)先計(jì)算該季應(yīng)計(jì)債券利息，作如上相同分錄。然后于2002年7月1日用銀行存款支付債券本金3000000元和利息600000元。在支付時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：
借：應(yīng)付債券——債券面值 3000000
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 600000
貸：銀行存款 3600000