淺議財務費用在現(xiàn)金流量表中的列示

來源: 編輯： 2005/08/19 09:39:34　　字體：大小

　　《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》規(guī)定，在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，要在凈利潤的基礎上加上財務費用。按照《〈企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表〉講解》的說明，企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動，調整凈利潤時，應把屬于投資活動和籌資活動的部分調整出去。筆者認為這樣的解釋不全面，實際上，企業(yè)發(fā)生的財務費用應分別歸屬于經營活動、投資活動、籌資活動和匯率變動對現(xiàn)金的影響額。在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應把不屬于經營活動的財務費用全部調整出去?，F(xiàn)舉例說明如下：

　　例：甲公司200X年僅發(fā)生下列經濟業(yè)務（甲公司外幣賬戶無期初數，期末匯率為1美元＝8.28元人民幣）。用銀行存款20萬元人民幣購入一批商品，該商品出口銷售收入3萬美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），期間收到部分貨款2萬美元（匯率為1美元＝8.27元人民幣），支付銀行手續(xù)費30元人民幣，收到銀行利息100美元（匯率為1美元＝8.26元人民幣），支付銀行借款利息5 000元人民幣。

　　1.甲公司200X年各項目的現(xiàn)金流量為：

　?、俳洜I活動產生的現(xiàn)金流量凈額＝20 000×8.27－200 000－30＋100×8.26＝－33 804（元）。

　?、诨I資活動產生的現(xiàn)金流量凈額＝－5 000（元）。

　?、蹍R率變動對現(xiàn)金的影響額＝20 000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝－33 804－5 000＋202＝－38 602（元）。

　　2.甲公司200X年各會計科目的增加額為：

　?、巽y行存款＝－200 000＋（20 000＋100）×8.28－30－5 000＝－38 602（元）。

　?、趹召~款＝10 000×8.28＝82 800（元）。

　?、壑鳡I業(yè)務收入＝30 000×8.26＝247 800（元）。

　?、苤鳡I業(yè)務成本＝200 000（元）。

　　⑤財務費用＝3 602（元），其中，應收賬款期末匯率調整的匯兌損失為：30 000×8.26－20000×8.27－10 000×8.28＝－400（元）；銀行存款期末匯率調整的匯兌損失為：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝－202（元）；利息支出為：5 000－100×8.26＝4174（元）；銀行手續(xù)費為：30（元）。

　?、尬捶峙淅麧櫍?4 198（元）。

　　3.將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：

　　凈利潤　　　　　　　　　　　　                          44 198

　　加：財務費用　　    　                         4 798

　　經營性應收項目的減少　　        －82 800

　　經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額　  ?。?3 804

　　這里的財務費用4 798元，既包括籌資活動的利息支出5000元，也包括匯率變動對現(xiàn)金的影響額202元。只有將不屬于經營活動的投資活動、籌資活動和匯率變動對現(xiàn)金的影響額都調整出去，補充資料中用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量才會與現(xiàn)金流量表主表中用直接法編制的經營活動現(xiàn)金流量相符。

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