6.重記與漏記的查證含義

　　無(wú)論是重記還是漏記，都使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未得到真實(shí)、正確的記錄和反映。但是，由于造成問(wèn)題的原因和出現(xiàn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)不同，其問(wèn)題的線索或疑點(diǎn)和具體表現(xiàn)形式也不同。那么，對(duì)其查證的方法以及處理的形式也就不一樣。

　　7.賬戶發(fā)生重記或漏記

　　造成賬戶發(fā)生重記或漏記原因一般是記賬人員在根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿時(shí)，由于未在記賬憑證上做已入賬的標(biāo)記，或者由于工作疏忽，使會(huì)計(jì)憑證中所確定的會(huì)計(jì)賬戶（會(huì)計(jì)分錄）重記或漏記。這種形式的重記或漏記，又有兩種具體的表現(xiàn)形式，一是賬戶借貸雙方同時(shí)重記或漏記；二是賬戶借貸雙方中的一方重記或漏記。對(duì)這兩種形式的重記或漏記應(yīng)采用不同的查處方法。

　?。?）借貸雙方同時(shí)在賬上重記或漏記問(wèn)題的查處 借貸雙方同時(shí)在賬上重記或漏記就是將記賬憑證所確定的賬戶都造成重記或漏記。這種問(wèn)題發(fā)生后，不影響賬戶之間的平衡關(guān)系，所編制的計(jì)算表和資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，從公式上也是平衡的，因此，對(duì)其查證是具有一定難度的。對(duì)此，一般將在審閱賬戶時(shí)所發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等相同的記錄作為線索或疑點(diǎn)，然后，再調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行賬證核對(duì)，從而查證問(wèn)題。問(wèn)題查證后，若是重記，應(yīng)填制一張與原記賬憑證科目相同但金額為紅字的記賬憑證并登記入賬，將重記的內(nèi)容沖銷，在憑證和賬簿摘要中都應(yīng)說(shuō)明沖銷某年某月某日某號(hào)的記賬憑證直接登記有關(guān)賬戶。

　　由于登記日與記賬憑證上的制證日期一般已有一段距離，應(yīng)在賬簿摘要中說(shuō)明“根據(jù)原記賬憑證補(bǔ)記內(nèi)容”的字樣。

　?。?）借貸雙方中的一方在賬上重記或漏記問(wèn)題的查處 借貸雙方中的一方在賬上重記或漏記就是將記賬憑證所確定的借方賬戶或貸方賬戶一方造成重記或漏記。這種問(wèn)題發(fā)生后，會(huì)破壞賬戶之間的平衡關(guān)系，所編制的試算表、資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表也會(huì)不平衡。

　　如對(duì)于借記“現(xiàn)金”500元，貸記“銀行存款”500元的提取現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若重記或漏記貸方。都會(huì)造成試算表科目匯總表的借方金額總計(jì)大于貸方金額500元。若據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表，也會(huì)造成“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式不等。

　　等號(hào)左邊大于右邊500元（當(dāng)然在試算表不平衡的情況下不可能編制“資產(chǎn)負(fù)債表”）。對(duì)于上述提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，若重記貸方或漏記借方，都會(huì)造成試算表、科目匯總表的貸方金額多計(jì)500元，造成上述會(huì)計(jì)方程式不等，等號(hào)右邊大于左邊500元。

　　對(duì)有明細(xì)賬戶的總賬賬戶重記或漏記后，若相應(yīng)的明細(xì)賬也重記或漏記了，盡管不會(huì)影響總賬與明細(xì)賬之間的平衡關(guān)系，但上述諸表不平衡的問(wèn)題依然存在。若總賬重記或漏記后，相應(yīng)的明細(xì)賬未重記或漏記。不僅上述諸表不平衡，還會(huì)使總賬與明細(xì)賬之間的平衡關(guān)系遭到破壞，視重記或漏記的具體借貸方向，要么總賬余額（借方或貸方）大于明細(xì)賬余額合計(jì)（借方或貸方），要么明細(xì)賬余額合計(jì)（借方或貸方）大于總賬余額（借方或貸方）。若明細(xì)賬重記或漏記后，對(duì)應(yīng)的總賬未重記或漏記，盡管上述諸表是平衡的，但是，總賬與明細(xì)賬之間依然不平衡。

　　8.未在賬簿中進(jìn)行記錄和反映造成漏記

　　如出納員利用不健全、不完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，簽發(fā)現(xiàn)金支票取款，將其占為已有后，未編制記賬憑證，未登記現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬及有關(guān)賬戶。 例如，某一輛即將報(bào)廢的汽車出售給某單位或個(gè)人，收取對(duì)方付出的現(xiàn)金后未給對(duì)方開具發(fā)票，將此款存人單位的“小金庫(kù)”或?qū)⑵渌椒值?。這種形式的漏記，一般是會(huì)計(jì)舞弊。