變量抽樣法

　　變量抽樣是對審計對象總體的貨幣金額進行實質性測試時所采用的抽樣方法。 變量抽樣法可用于確定賬戶金額是多少，是否存在重大誤差等。 變量抽樣法通常運用于： 審查應收賬款金額； 審查工資費用； 審查交易活動，以確定未經適當批準的交易金額。 實質性測試時，一般采用單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等變量抽樣方法，這些方法均可通過分層來實現(xiàn)。

　?。?）單位平均估計抽樣 單位平均估計抽樣是通過抽樣審查確定樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經濟業(yè)務或事項賬面記錄的情況下，均可使用該方法。

　?。?）評價抽樣結果。 根據(jù)以上抽樣結果，如被審計單位應收賬款的賬面價值為16140000，處于16217382～16041498間，則其應收賬款金額并無重大誤差。這時，查賬人員就將估計的總體金額16129441元與16140000元之間的差額視為審計差異，在對會計報表發(fā)表意見時予以考慮，同時。建議被審計單位予以調整。 如抽樣結果表明被審計單位應收賬款的賬面價值沒有落入16217382元～116041498元之間，則查賬人員應詳細檢查其應收賬款，并加以調整。

　　函證查證法

　　函證法的技術要點在于：

　?。?）選擇函證的方法，即采用積極函證還是采用消極函證；

　?。?）設計函證的格式和內容；

　?。?）有關函證事宜的妥善處置。 函證方式的選擇要根據(jù)查賬工作的具體需要，凡是在賬務資料上能查清的問題。能在被查單位內部弄清的問題就無需采取函證的形式。因為函證的信件往返需要較長的時間，有時可能石沉大海，有去無回，而查賬人員事先對此無法確切把握，一旦函件出現(xiàn)阻礙就有可能延誤查賬的進程，因此查賬人員不能對函證抱有十分把握，只有到非函證不可的地步，才組織實施函證。 函證的事宜要經過查賬人員的討論商議，一般情況下查賬人員不得以個人的名義函證而只能經過查賬小組組長同意后，以查賬小組或委托機構的名義進行。

　　函證所用的方式，應視查證的內容及其重要性而定，一般情況下，以下的內容宜采用積極函證法：

　?。?）查賬的事宜特別重要，對于弄清事實、查清問題有重要的作用，而查賬人員對此存在很大疑義，但尚未掌握充分證據(jù)，需要通過函證提供有力而準確的資料依據(jù)。所謂重要可據(jù)以下特征來衡量：所查事項涉及較大金額，對查賬目標的實現(xiàn)影響重大；所查賬事項或業(yè)務事關重大，對查賬項目的進展起關鍵作用；是查賬項目取得突破的“瓶頸”，如果該問題不能突破，查賬項目將功虧一簣；案件定性、定量所需要的重要事實、情節(jié)、數(shù)據(jù)金額、單據(jù)等。

　?。?）經過對被查單位內部調查取證，幾乎所有的查賬程序和方法均實施后仍一籌莫展，通過函證可望取得新的證據(jù)材料，弄清有關事實真相。

　?。?）應查證事項的發(fā)生、發(fā)展涉及到被查單位以外的許多人和事，其背景材料和有關的資料大多存于被查單位以外，而這些材料對查賬工作不可缺少。

　?。?）應查證事項與查賬日相距甚遠，在被查單位內證據(jù)材料已自然消失或中斷，采用積極函證法有利于內部潛在的證據(jù)材料的恢復。

　?。?）其他需要采用積極函證的情形。 除此之外的其他被查事宜，可以采用消極函證方法。消極函證法適用于對一般事項的查證。如是否存在信用期內的應收賬款業(yè)務、與客戶是否保持正常業(yè)務往來、稅務結算有無拖欠、企業(yè)供貨是否及時、市場營銷是否平穩(wěn)等等。消極函證發(fā)出一定數(shù)量的函證函，只有一部分被默認或回函質疑，便算達到發(fā)函目的；消極發(fā)函所取得的材料只能作為旁證材料，間接擴充或補充支持查賬結論。函證函的設計要突出查賬人員提出的問題，且易理解，便于回答，不至于導致誤解和異議。 函證函的形式可以有多種，常見的形式是調查表格，但也可以是圖表式和文字式。 回答問題的方式可以是說明式、是否式、填充式、打勾式等，但積極函證法下必須要留出空間給被調查人發(fā)表自己的意見，即部分采用說明式。

　　函證函調查的內容

　　函證函調查的內容應包括以下幾個方面：

　?。?）查賬部門或單位的名稱，即說明函證者主體的身份；如系審計機關，應寫是“××審計機關函件”字樣；如系稅務部門，應寫明“××稅務局函件”字樣，等等；

　?。?）被函證單位和個人名稱，單位應寫明法定全稱，個人應寫明其所在單位或通訊地址；

　?。?）函證的目的，要求證實的內容和提供的證據(jù)資料數(shù)據(jù)，此項內容應說明清楚，指向明確，寫清應證實的業(yè)務名稱、內容、經手人、涉及的人與事、發(fā)生的時間、數(shù)量規(guī)模、金額憑匪及其號碼等等，并留有被函證人回答問題的空檔；

　?。?）函證的具體要求，包括回答的方式、內容、格式和復函的時間、回答人的簽名、單位的蓋章等；

　　（5）其他禮貌之語；

　?。?）發(fā)函單位的名稱（蓋章）、發(fā)函時間等； 函證函的格式設計各查賬單位有所不同。沒有統(tǒng)一的要求。

　　查賬人員在查賬過程中，實施函證所涉及的基本點是：

　　（1）盡量給予被函證者方便，給被函征人方便等于給自己工作帶來方便，給對方越多的方便。同時也給自己收回函證的希望越大，所以查賬人員既要考慮函證的總體設計的簡明扼要。也要注意一些細微方面的處置，如是否在函證中附上回函的郵票，回函的信封是否已設計好（一般將函證反過來粘貼起來即可），回函信封上的收件人地址、郵編和收件人是否已注明，函證函中是否寫明，謝謝合作“、”多謝支持“等禮貌之語等等；在函證中是否通知對方我方的電話號碼的聯(lián)絡方法，是否要求對方提供電話和聯(lián)絡方法—一這對于以后查尋一些不明事項是十分必要和有益的；

　?。?）為了保證函證的效果，有關函證的事宜應保密，避免由被查單位人員辦理和參與有關函證的事宜，包括選擇決定函證單位或個人、寫函證函、函證函封口、投遞、答復函的接收等，以防其竄改函件或從中舞弊摻假；

　　（3）如果發(fā)現(xiàn)被查單位知悉查賬人員調查的行蹤，應采取補救措施，如增加函證單位或個人、改變函證內容、改用其他調查取證的方法等；在采取積極函證法下，規(guī)定的時間后仍未收到對方復函，也應采取一定補救措施，如可再度發(fā)函、親自派員前往調查、委托有關部門和人員就地取證等；

　?。?）對發(fā)函和收函工作應做好必要的記錄工作，特別是對發(fā)函數(shù)量、單位、內容及經辦人等信息，應排出編號、列出清單、載明時間，記錄在案；如系逾期未收的積極函證函，采取補救辦法的也應注明其措施的具體內容和實施情況；對已收到的回函應將其結果記人查賬工作底稿，有時回函結果不甚滿意的也應在底稿中說明。