商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，采用的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時(shí)間是不同的，承擔(dān)的稅負(fù)也有較大的差異。因此，可通過稅收籌劃，采用合理合法的手段，降低企業(yè)當(dāng)期銷售額，減少應(yīng)納稅額。這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作簡(jiǎn)要分析。
商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，采用的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時(shí)間是不同的，承擔(dān)的稅負(fù)也有較大的差異。因此，可通過稅收籌劃，采用合理合法的手段，降低企業(yè)當(dāng)期銷售額，減少應(yīng)納稅額。這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作簡(jiǎn)要分析。
折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如購(gòu)買100件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10％，購(gòu)買200件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣20％等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。
在這里需要說明兩點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貸款，而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貸款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”的條款計(jì)征增值稅。
例：某市大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售；二是購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品（購(gòu)進(jìn)價(jià)格為18元。均為含稅價(jià)，下同）；三是購(gòu)物滿100元，返還30元的現(xiàn)金。該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為40％，銷售額為100元的商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為60元，進(jìn)項(xiàng)稅額為60÷（1＋17％）×17％＝8.72元。消費(fèi)者同樣購(gòu)買100元的商品，對(duì)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？
我們將三種促銷方式的涉稅事宜逐一進(jìn)行分析。
方案一：打折銷售。商品七折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。增值稅：70÷（1＋17％）×17％-8.72＝1.45（元）；城建稅： 1.45×7％＝0.10（元）；教育費(fèi)附加：1.45×3％＝0.04（元）。合計(jì)應(yīng)納稅：1.45＋0.10＋0.04＝1.59（元）。
方案二：贈(zèng)送商品。銷售商品增值稅：100÷（1＋17％）×17％-8.72＝5.81（元）；贈(zèng)送30元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30 ÷（1＋17％）×17％-18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）；合計(jì)增值稅：5.81＋1.74＝7.55（元）。城建稅：7.55×7％＝ 0.53（元）；教育費(fèi)附加：7.55×3％＝0.23（元）。合計(jì)應(yīng)納稅：7.55＋0.53＋0.23＝8.31（元）。另外，贈(zèng)送商品獲得的利潤(rùn)還要繳納企業(yè)所得稅。
方案三：返還現(xiàn)金。銷售100元的商品增值稅為5.81元，城建稅：5.81×794＝0.41（元）；教育費(fèi)附加：5.81×3％＝6.17 （元）：合計(jì)應(yīng)納稅25.81＋0.41＋0.17＝6.39 （元）。另外，返還現(xiàn)金應(yīng)由商家調(diào)增應(yīng)納稅所得額并代扣個(gè)人所得稅。
很明顯，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此，我們建議該商場(chǎng)一般情況下應(yīng)采用第一種方案，可使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
