老師您好！
營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二十八條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。我的問(wèn)題是，當(dāng)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得賬款時(shí)，只能作預(yù)收賬款處理，而不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。如果要求對(duì)預(yù)收賬款預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅，那么稅金與收入如何實(shí)現(xiàn)配比？另外一個(gè)問(wèn)題是，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是按照實(shí)際收到的預(yù)收款計(jì)算，還是按應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)算？請(qǐng)予解答。謝謝！
——某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人
老師答：
在回答你的問(wèn)題之前，首先必須搞清一個(gè)問(wèn)題，那就是納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收款時(shí)，必須繳納營(yíng)業(yè)稅，并非預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅；其次，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際收到的預(yù)收賬款金額，并非應(yīng)當(dāng)收取的全部?jī)r(jià)款。下面，我們對(duì)預(yù)收款應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理作簡(jiǎn)要分析：
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理進(jìn)行明確。一般的做法有兩種：一是在實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，對(duì)這部分稅款暫不結(jié)轉(zhuǎn)，留待營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。這種方法操作性很強(qiáng)，但存在弊端。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)交稅金是一個(gè)負(fù)數(shù)，這會(huì)給閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的人帶來(lái)一個(gè)錯(cuò)誤的信息，即企業(yè)多交了營(yíng)業(yè)稅。
另一種方法是，增設(shè)“待攤稅金－－待攤稅金及附加”科目，在收到預(yù)收賬款時(shí)，按照應(yīng)納的各項(xiàng)稅費(fèi)，借記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目，貸記“銀行存款”。當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，按照營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納的各項(xiàng)稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，按其差額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。我們認(rèn)為，第二種方法不僅具有可操作性，而且可以彌補(bǔ)第一種方法的不足。
以上意見(jiàn)，供參考。
