�。ǘ﹤鶛�(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組的納稅調(diào)整
按照新準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。按照處理辦法規(guī)定，債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債權(quán)人在重組債務(wù)過程中，涉及到兩方面的納稅調(diào)整：一是債權(quán)入“應(yīng)收賬款”提取的壞賬準(zhǔn)備，在重組債務(wù)之前已經(jīng)按處理辦法規(guī)定的比例進行納稅調(diào)整，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；二是債權(quán)人接受的資產(chǎn)用途不同、計入成本的時間和方法不同，對企業(yè)納稅的影響也不一樣，納稅調(diào)整也應(yīng)區(qū)別對待。
1.作為商品銷售。在接受商品時，收到商品的計稅成本對銷售成本影響并未形成，不需要進行納稅調(diào)整。當(dāng)該商品銷售時，收到商品的計稅成本會影響到債權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。在進行納稅調(diào)整時，具體又分為三種情況：
�。�1）債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和與重組債權(quán)的賬面價值相同。這時，不存在債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，只需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷售情況進行納稅調(diào)整。
例4：若例1中乙公司計提壞賬準(zhǔn)備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，乙公司的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 198850
壞賬準(zhǔn)備 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 33150
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 234000
由于乙公司沖減了壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整已經(jīng)在乙公司期末應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備中進行，在債務(wù)重組過程中不需要進行調(diào)整，庫存商品的計稅成本為200000元。因此，在重組債務(wù)時，乙公司不需要進行納稅調(diào)整。當(dāng)該批商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時，是按賬面價值198000元結(jié)轉(zhuǎn)，銷售利潤虛增了2000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得2000元。
�。�2）債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和大于重組債權(quán)的賬面價值，其差額為債權(quán)人的債務(wù)重組收益。這時，應(yīng)分別確定債權(quán)人的債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，并根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的銷售情況進行納稅調(diào)整。
例5：若例2中乙公司計提壞賬準(zhǔn)備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，則乙企業(yè)的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 196300
壞賬準(zhǔn)備 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35700
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 234000
在該項業(yè)務(wù)中，該商品的公允價值與稅額之和為245700元（210000＋35700），其重組債務(wù)為234000元，對債權(quán)人來說，形成了重組債務(wù)收益11700元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。A商品的計稅成本為210000元，壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整已經(jīng)在乙公司期末應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備中進行，在該批商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時，企業(yè)是按A商品的賬面價值193000元結(jié)轉(zhuǎn)，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為10000元（210000－200000）。
（3）債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和小于重組債權(quán)的賬面價值，其差額為債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)人格讓步的金額一并在接受存貨的賬面價值中反映。因此，應(yīng)分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，分別進行納稅調(diào)整。
例6：若例3中乙公司計提壞賬準(zhǔn)備2000元，存貨銷售之前沒有發(fā)生跌價的情況，其他條件不變，則乙公司的會計處理為：
借：庫存商品——A商品 198850
壞賬準(zhǔn)備 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 33150
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 234000
在該項業(yè)務(wù)中，該批商品公允價值與稅額之和為228150元（195000＋33150），債權(quán)人對債務(wù)人的讓步為5850元（234000－228150），應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。A商品的計稅成本為195000元，當(dāng)該商品作銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時，企業(yè)是按賬面價值198850元結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得頗為3850元（198850－195000）。
2.債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。當(dāng)債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，會計處理與作為商品時相類似。只是在進行納稅調(diào)整時，因為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是分期以折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式計入成本，對應(yīng)納稅所得額的影響并不是一次性的，而是分期的。因此，先確定債權(quán)人在債務(wù)重組時債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，然后將公允價值與賬面價值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無形資產(chǎn)的攤銷年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時的納稅調(diào)整
當(dāng)債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。處理辦法規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。兩者之間的差異是債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值與其賬面價值的差額，債務(wù)人未作任何處理，應(yīng)當(dāng)確定為應(yīng)納稅所得額。例如，甲公司欠乙公司234000元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其普通股抵償該項債務(wù)。假設(shè)普通股的面值為1元，甲公司以20000股抵償該項債權(quán)，股票市價為每股10.2元，不考慮印花稅和手續(xù)費。則甲企業(yè)確認(rèn)計入資本公積的數(shù)額為214000元（234000－20000×1），按照處理辦法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組所得為30000元（234000－20000×10.2），并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人在這一方式的債務(wù)重組過程中，新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。而處理辦法規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。兩者的差異在于債務(wù)重組所得（或損失）和股權(quán)投資計稅成本的確認(rèn)，債務(wù)重組所得（或損失）應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。承上例，乙公司債務(wù)重組損失為30000元（234000－20000×10.2），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為30000元，股權(quán)投資的計稅成本為204000元（20000×10.2）。在處置該項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按204000的計稅成本結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)股權(quán)處置所得。
四、修改條件債務(wù)重組的納稅調(diào)整
當(dāng)修改條件進行債務(wù)重組時，對債務(wù)重組所得（或損失）金額的確認(rèn)，新準(zhǔn)則規(guī)定與處理辦法規(guī)定相同，其區(qū)別在于新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人債務(wù)重組所得作為“資本公積”，而處理辦法規(guī)定應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。因此，債務(wù)人應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
五、混合重組的納稅調(diào)整
混合債務(wù)重組，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，又可具體分為三種類型，其賬務(wù)處理的原則是按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改條件的順序分別確定各自的入賬金額。因此，在進行納稅調(diào)整時，只需要按照相應(yīng)的順序?qū)φ涨笆龅恼{(diào)整方法進行逐項調(diào)整即可。