納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題
企業(yè)在每期制造成本中列支的工資，一般并不是全部在當(dāng)期的所得稅前扣除，因?yàn)閹?kù)存商品和在產(chǎn)品中還包括一部分工資，從理論上說，這部分工資并不需要在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整，但為了計(jì)算簡(jiǎn)便和便于稅收征管，在實(shí)務(wù)操作中，這部分工資仍要與實(shí)際在稅前扣除的工資統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整。
會(huì)計(jì)上提取工資時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，當(dāng)月的工資在月末提取，在次月發(fā)放。本年度提取數(shù)，以“應(yīng)付工資”貸方累計(jì)發(fā)生額為準(zhǔn)，在考查當(dāng)年度實(shí)發(fā)工資時(shí)，應(yīng)注意考慮上年度12月份工資在本年度發(fā)放，以及本年度12月份工資在次年發(fā)放的情況。在實(shí)務(wù)操作中，當(dāng)年應(yīng)發(fā)工資在次年匯算清繳前支付的，都可以算作企業(yè)實(shí)際支付了工資。但需要說明的是，支付憑證必須有明確摘要且次年匯算清繳前沒有欠發(fā)工資的情況發(fā)生。
案例分析
某省重型汽車有限公司2006年全年平均職工2400人，其中不在工資列支的福利人員56人，6個(gè)月以上病假人員7人。該企業(yè)總賬顯示，“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其它應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“其它應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”的貸方發(fā)生額分別為2220.3、310.842、44.406和33.3045萬元。該企業(yè)明細(xì)賬顯示，“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額含福利人員工資54萬元，并按規(guī)定比例計(jì)提了“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”；另外，“應(yīng)付工資”年末余額為0.計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)已全部取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)。管理費(fèi)用中列支通訊補(bǔ)貼576萬元，通訊補(bǔ)貼隨同工資一起發(fā)放，每人每月200元，經(jīng)稅務(wù)部門審核，符合通訊補(bǔ)貼發(fā)放范圍的職工全年平均為300人。該省規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)確需發(fā)放辦公通訊費(fèi)用的人員按照不超過平均每人每月200元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的可在企業(yè)所得稅前扣除。該省計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月。
現(xiàn)根據(jù)以上條件，對(duì)該公司2006年工資薪金支出及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整進(jìn)行分析。
①按年平均人數(shù)核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)，計(jì)算全年計(jì)稅工資總額。
根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)計(jì)稅人數(shù)不包括福利人員56人，6個(gè)月以上病假人員7人，因此該企業(yè)全年計(jì)稅人數(shù)為2400－56－7=2337人，全年計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為2337人×800元/人/月×12月=2243.52萬元。
②計(jì)算工資薪金的納稅調(diào)整增加額。
會(huì)計(jì)上進(jìn)入成本費(fèi)用的工資為2220.3－54（福利人員工資）＝2166.3萬元。
但根據(jù)稅法規(guī)定，超出規(guī)定人員范圍發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金支出進(jìn)行納稅調(diào)整，其金額為（2400－300）×200人/月×12月=504萬元。
因此，稅法上的工資薪金支出為2166.3＋504＝2670.3萬元。
由于全年計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為2243.52萬元，因此工資薪金納稅調(diào)整增加額為426.78萬元。
③計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整增加額。
福利人員工資在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支，但計(jì)提的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”在管理費(fèi)用中列支；工會(huì)人員工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”均在管理費(fèi)用中列支；6個(gè)月以上病假人員工資由于不通過“應(yīng)付工資”核算，因此不計(jì)提“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”；通訊補(bǔ)貼在“管理費(fèi)用”核算。
根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。由于福利人員不計(jì)入計(jì)稅人數(shù)，因此根據(jù)福利人員工資計(jì)提的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，也不準(zhǔn)在稅前扣除，這部分金額為54×（14%＋2%＋1.5%）＝9.45萬元。