廣告費是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳、推銷費用�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告費，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”等科目。
稅法對廣告費用的稅前扣除進行了限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費扣除限額的基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益。另外，根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會[2002]18號）規(guī)定，廣告費不得預(yù)提或待攤，而作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用。稅法從真實性原則和確定性原則的角度出發(fā)，也不允許企業(yè)預(yù)提或待攤廣告費用。
例：甲企業(yè)是一家商業(yè)企業(yè)，2003年主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，當(dāng)年列支廣告費42萬元；2004年主營業(yè)務(wù)收入1300萬元，其他業(yè)務(wù)收入700萬元，當(dāng)年列支廣告費36萬元；2005年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，當(dāng)年列支廣告費40萬元。假定發(fā)生的上述廣告費均取得了發(fā)票，符合稅法規(guī)定的條件，甲企業(yè)2003年、2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為33%，甲企業(yè)采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。
2003年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（1000＋500）×2%＝30（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。計入“遞延稅款”借方3.96萬元（12×33%）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅36.96萬元[（100＋12）×33%]。
借：所得稅330000
遞延稅款39600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅369600.
2004年，廣告費的扣除限額＝（1300＋700）×2%＝40（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費36萬元，上年尚未扣除的廣告費為12萬元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費低于扣除限額的4萬元（40－36），應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時間性差異為4萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額為1.32萬元（4×33%）。
借：所得稅330000
貸：遞延稅款13200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅316800.
此時，待轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元（12－4）。
2005年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（2000＋500）×2%＝50（萬元），當(dāng)年發(fā)生廣告費40萬元，以前年度尚未扣除的廣告費為8萬元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費低于扣除限額10萬元（50－40）。因此，應(yīng)將尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異8萬元調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額為2.64萬元（8×33%）。
借：所得稅330000
貸：遞延稅款26400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅303600.
至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉(zhuǎn)回。