稅務稽查發(fā)現(xiàn)納稅人在會計計算中漏記、少記金額和錯用科目等方面問題時，對如何正確進行納稅賬務調(diào)整，許多財會人員不甚明了，筆者現(xiàn)就納稅賬務調(diào)整的幾種方法談點個人意見。
一、紅字沖銷法。這種調(diào)賬方法，是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，然后用藍字重新編制正確的會計分錄，登記賬簿。這種方法主要適用于錯用會計科目或運用會計科目正確但核算金額錯誤的情況。
例如：某企業(yè)以銀行存款繳納增值稅50000元，繳納拖欠稅款滯納金1000元，企業(yè)作賬務處理為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 50000
管理費用 1000
貸：銀行存款 51000
由于上述錯賬發(fā)現(xiàn)及時，沒有影響后續(xù)核算，先用紅字沖回原會計分錄，再作出新的會計分錄更正，其賬務調(diào)整為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 50000（紅字）
管理費用 1000（紅字）
貸：銀行存款 51000（紅字）
借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金） 50000
營業(yè)外支出—稅收滯納金 1000
貸：銀行存款 51000
二、補充登記法。對于會計核算中少記、漏記的金額，通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬。這種方法主要適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應記金額的情況。
例如：某工業(yè)企業(yè)于1997年9月采用分期收款方式向甲公司銷售貨物一批，不含稅價款共計40000元，成本共計30000元，合同約定甲公司分兩次付款，第一次為10月15日支付貨款30000元及稅金5100元，第二次為11月15日支付貨款10000元及稅金1700元，該企業(yè)9月份發(fā)出貨物時，作賬務處理：
借：分期收款發(fā)出商品 30000
貸：產(chǎn)成品 30000
10月15日，甲公司僅向該企業(yè)支付貨款25000元及稅金4250元，該企業(yè)收到款項后作賬務處理為：
借：銀行存款 29250
貸：產(chǎn)品銷售收入 25000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 4250
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 18750
貸：分期收款發(fā)出商品 18750
按現(xiàn)行會計制度和稅法對有關(guān)納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，凡以分期收款方式銷售貨物的，應以合同約定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn)。如果在合同約定日期購貨方?jīng)]有交付或交足規(guī)定貨款，企業(yè)應按合同約定日期和數(shù)額確認銷售收入。所以該企業(yè)第一次應補記產(chǎn)品銷售收入5000元及銷項稅額850元，結(jié)轉(zhuǎn)成本增加3750元，作調(diào)賬
分錄如下：
借：應收賬款—甲公司 5850
貸：產(chǎn)品銷售收入 5000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）850
借：產(chǎn)品銷售成本 3750
貸：分期收款發(fā)出商品 3750
三、綜合調(diào)賬法。這種方法是將上述紅字沖銷法和補充登記法綜合加以運用。它適用于錯用會計科目這種情況，而且主要用于所得稅賬務調(diào)整。
1、若是在年終結(jié)算前發(fā)現(xiàn)錯賬，可以在當期有關(guān)賬戶中直接進行調(diào)整，如涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶，使錯賬得以糾正。
2、若是在年終結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯賬，或是以前年度的錯賬問題，由于企業(yè)的會計決算已經(jīng)產(chǎn)生，而應通過“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整。
3、若不能直接調(diào)整成本核算的錯誤金額，可以采用“按比例分攤法”。例如：
在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，其計算公式為：
分攤率＝錯誤金額÷（期末材料結(jié)存成本＋期末在產(chǎn)品結(jié)存成本＋期末產(chǎn)成品結(jié)存成本＋本期銷售產(chǎn)品成本）
具體運用時，應根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應選擇某幾個項目進行計算分攤，不涉及項目則不參加分攤。將計算分攤的成本金額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的銷售金額應直接調(diào)整利潤總額。