九、 隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)

　　根據(jù)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行“先稅后分”的原則，在核算對(duì)外投資企業(yè)在分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計(jì)算補(bǔ)交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營(yíng)）企業(yè)分得的收益應(yīng)補(bǔ)交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。

　　例如，A公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補(bǔ)稅，將分得的利潤(rùn)，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應(yīng)分得的利潤(rùn)不劃轉(zhuǎn)A企業(yè)，而由B企業(yè)從其“應(yīng)付利潤(rùn)”賬記戶(hù)直接轉(zhuǎn)作A企業(yè)的投資，會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“實(shí)收資本——A公司”科目。

　　十、 截留收益，發(fā)放獎(jiǎng)金

　　有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應(yīng)分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù)收入“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。也有的企業(yè)將應(yīng)分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入“小金庫(kù)”，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實(shí)物和獎(jiǎng)金。

　　十一、 低價(jià)轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益

　　企業(yè)將購(gòu)入的債券低價(jià)出售給職工，其差額計(jì)入當(dāng)期投資損失。當(dāng)作價(jià)發(fā)放債券時(shí)，按購(gòu)入債券的成本貸記“短期投資——債券投資”，按收取職工的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記“投資收益”，轉(zhuǎn)嫁債券損失。

　　如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購(gòu)入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價(jià)格售給每個(gè)職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了“借：現(xiàn)金160000，借：投資收益——債券投資損失40000，貸：短期投資200000”的賬務(wù)處理。此后果使企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)，少繳企業(yè)所得稅，使國(guó)家的財(cái)政收入受到損失。

　　十二、 控股企業(yè)不計(jì)投資收益，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益比例在20%以上時(shí)，就應(yīng)采用權(quán)益法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。即當(dāng)被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加時(shí)，投資企業(yè)要同時(shí)增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作“借：現(xiàn)金（銀行存款）（其他應(yīng)收款），貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤(rùn)而違反上述原則，在被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)不調(diào)整企業(yè)的長(zhǎng)期投資和投資收益額。如某企業(yè)對(duì)一化工企業(yè)投資占被投資單位權(quán)益的30%，當(dāng)年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加100萬(wàn)元，投資企業(yè)由于該年效益不錯(cuò)，對(duì)投資收益有進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

　　十三、 成本法、權(quán)益法混淆使用，虛增利潤(rùn)

　　有些投資企業(yè)，對(duì)被投資單位擁有控股權(quán)，但其收到被投資單位分來(lái)的現(xiàn)金股利時(shí)，卻以成本法核算，轉(zhuǎn)入了投資收益，造成虛增利潤(rùn)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資比例達(dá)到被投資企業(yè)所有者權(quán)益的20%以上的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，當(dāng)收到應(yīng)分得的股利時(shí)，應(yīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。一些企業(yè)為了完成利潤(rùn)計(jì)劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業(yè)購(gòu)入股票5000股，占該公司收益的30%，當(dāng)年被投資企業(yè)盈利100萬(wàn)元時(shí)，該企業(yè)作了“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30，貸：投資收益30”的會(huì)計(jì)分錄，但當(dāng)收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元時(shí)，又作了“借：銀行存款3，貸：投資收益3”的會(huì)計(jì)分錄，造成虛增利潤(rùn)3萬(wàn)元。

　　十四、 長(zhǎng)期債券投資，不攤銷(xiāo)溢（折）價(jià)：

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，溢價(jià)或折價(jià)金額要在該債券的到期時(shí)間內(nèi)等額攤銷(xiāo)，計(jì)入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)債券溢折價(jià)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，造成投資與損益不實(shí)。

　　例如，某企業(yè)1999年1月購(gòu)入（溢價(jià)）面值為10000元的5年期債券，實(shí)付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為“借：長(zhǎng)期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元”，造成長(zhǎng)期投資和當(dāng)期利潤(rùn)虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——面值10000

　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息1000

　　　　　　　　　　——溢價(jià)2000

　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——溢價(jià)400

　　　　　銀行存款12000

　　　　　投資收益600

　　十五、 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（或減值準(zhǔn)備）

　　我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。