【案情】

　　（一）納稅人基本情況

　　某機(jī)電設(shè)備公司為國(guó)有商業(yè)企業(yè)，下設(shè)子公司15個(gè)，現(xiàn)有職工356人，20xx年銷售額125800萬(wàn)元，賬面利潤(rùn)額1445萬(wàn)元，繳納地方稅612.7萬(wàn)元。

　　稅務(wù)檢查人員接到群眾舉報(bào)，反映該機(jī)電設(shè)備公司仿造帳目，隱瞞收入，大肆偷漏國(guó)家稅款。主要是該公司開(kāi)辦汽車消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)，為客戶辦理購(gòu)車擔(dān)保業(yè)務(wù)，收取手續(xù)費(fèi)不入賬和為客戶代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從保險(xiǎn)公司收到返還“安優(yōu)費(fèi)”不入賬，未按規(guī)定進(jìn)行納稅。根據(jù)舉報(bào)信提供的線索，對(duì)該單位2000年1月1日至2000年12月31日賬簿、憑證、有關(guān)合同及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了檢查。

　　（二）主要違法事實(shí)

　　為了進(jìn)一步開(kāi)拓汽車消費(fèi)市場(chǎng)，該單位與多家銀行聯(lián)合開(kāi)展購(gòu)車貸款業(yè)務(wù)。從2000年1月起以消費(fèi)貸款方式，銷售各類汽車的同時(shí)共向客戶收取風(fēng)險(xiǎn)金4959707.52元，列入“其他應(yīng)收款－消費(fèi)貸款”科目貸方，年終未做銷售收入也未結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年利潤(rùn)，未按規(guī)定繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》應(yīng)補(bǔ)征繳納增值稅4959707.52/（1＋17%）×17%＝720641.26（元），城市維護(hù)建設(shè)稅36032.06元、教育費(fèi)附加25222.44元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條規(guī)定“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅”以及第三條“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為百分之三十三”的規(guī)定，應(yīng)納企業(yè)所得稅（2526170.54＋4959707.52－720641.26－36032.06－25222.44）×33%＝2212314.16（元）。并自稅款之日起加收滯納金。

　　（三）定性處理結(jié)果

　　根據(jù)檢查結(jié)果，該縣地稅稽查局下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，該納稅人共計(jì)補(bǔ)繳城建稅36032.06元、教育費(fèi)附加25222.44元、企業(yè)所得稅2212314.16元、滯納金121410.7元。

　　【稽查方法及案例分析】

　　1.全面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

　　根據(jù)舉報(bào)人提供的線索，檢查人員首先對(duì)該公司消費(fèi)貸款購(gòu)車業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的了解，由主管銷售的業(yè)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員介紹情況，從個(gè)人申請(qǐng)貸款購(gòu)車到提車辦完手續(xù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，針對(duì)主要環(huán)節(jié)提出以下幾個(gè)問(wèn)題：

　?。?）貸款購(gòu)車后行車執(zhí)照的所有人為該公司，待到期還完貸款，車輛所有權(quán)歸購(gòu)車人；

　?。?）車輛保險(xiǎn)費(fèi)由該公司代辦保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)由購(gòu)車人交到銷售公司，保險(xiǎn)公司返還保險(xiǎn)無(wú)賠償“安優(yōu)費(fèi)”在企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目貸方列支，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條，納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予部人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；

　?。?）該公司為購(gòu)車人代辦各種手續(xù)，一并收取各種手續(xù)費(fèi)全部列入“其他應(yīng)會(huì)款”科目貸方，支付費(fèi)用后減少其他應(yīng)付款和銀行存款或現(xiàn)金，這樣造成銷售車輛業(yè)務(wù)收入滾存，分不清哪一輛車收取多少手續(xù)費(fèi)，結(jié)存多少金額，針對(duì)這一情況，要求企業(yè)提供全部車輛的銷售資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)抽調(diào)精干力量把全年銷售的汽車每一輛車收取多少，支出多少全部查結(jié)，共查清“其他應(yīng)付款”科目貸方應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)金額4959707.52元。

　　2.企業(yè)政策不清造成少繳稅款

　　企業(yè)對(duì)查出的問(wèn)題全部承認(rèn)，只是銷售業(yè)務(wù)新，會(huì)計(jì)水平低，對(duì)新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)和咨詢。檢查人員公正客觀地聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，只要是與案件事實(shí)、證據(jù)和適用法律有關(guān)的問(wèn)題，稅務(wù)檢查人員均做出了耐心細(xì)致的解釋工作，例如：保險(xiǎn)費(fèi)返還問(wèn)題，企業(yè)人員認(rèn)為汽車消費(fèi)貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)，企業(yè)承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)貸款未到期就有人車失蹤的情況，給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)認(rèn)為這些損失應(yīng)在保險(xiǎn)公司返還中列支，故預(yù)留部分風(fēng)險(xiǎn)金，待彌補(bǔ)損失后入賬，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在賬務(wù)處理上未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，導(dǎo)致在納稅上出現(xiàn)紕漏。為此，稅務(wù)檢查人員從財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)的不同角度向企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員做了許多解釋，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到賬務(wù)處理的錯(cuò)誤所在。

　　3.企業(yè)態(tài)度及配合情況

　　在案件的檢查過(guò)程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)查出的問(wèn)題認(rèn)識(shí)深刻，并指派專人配合檢查，積極提供有關(guān)資料，使檢查工作得以順利進(jìn)行，在資金緊張的情況下，企業(yè)多方籌措資金及時(shí)補(bǔ)繳了各項(xiàng)稅款、滯納金，并進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，同時(shí)保證以后不再發(fā)生類似的問(wèn)題。