某乳業(yè)有限公司是以生產(chǎn)、加工乳飲料為主的工業(yè)企業(yè)。在產(chǎn)品的營銷方式上，由公司指定各地經(jīng)銷商獨家代理，產(chǎn)品售價由公司統(tǒng)一制定。公司與經(jīng)銷商是按協(xié)議價結(jié)算。同時，公司與經(jīng)銷商在合同中約定：銷售達到一定數(shù)量，公司給予一定比例的“返點”。公司銷售時按協(xié)議價作會計分錄：借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；公司“返點”實行按月預(yù)提，計提時作會計分錄：借記“銷售費用”，貸記“預(yù)提費用”；公司“返點”時，以經(jīng)銷商出具的正規(guī)發(fā)票作會計分錄：借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”等。
該公司2004年度自行申報企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額90萬元，當(dāng)年共計提“返點”205萬元，當(dāng)年兌現(xiàn)支付各地經(jīng)銷商的“返點”為157萬元。截至2004年底，公司賬面預(yù)提“返點”余額為48萬元。該公司在申報2004年度企業(yè)所得稅時，對該項業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整。
公司財務(wù)人員認為：會計核算必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。同時，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》明確規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。由此可見，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算同樣是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理的。
公司的營銷費用是依據(jù)銷售收入的一定比例計提，并且是公司必將發(fā)生的費用。同時根據(jù)會計核算的謹慎原則，要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟活動中的不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷并處理會計事項時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，充分估計風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，對預(yù)計會發(fā)生的損失應(yīng)計算入賬；對于可能發(fā)生的收益則不預(yù)計入賬。公司計提了將來必然發(fā)生的營銷費用，雖然部分尚未兌付，但支出是必不可少的。所以，在企業(yè)所得稅上不應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。
稅務(wù)檢查人員認為：該公司支付的和尚未支付的所有“返點”都不應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。
公司為了充分調(diào)動經(jīng)銷商的積極性，鼓勵其多銷，支付給經(jīng)銷商一定的“返點”，屬于商業(yè)折扣范疇。所謂商業(yè)折扣，是企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因為該公司給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以，不能稅前扣除。
