目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要，影響了現(xiàn)實(shí)中事業(yè)單位固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算。
現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算中的問(wèn)題
1.固定資產(chǎn)范圍的界定不盡合理。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上），但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。據(jù)此，事業(yè)單位大量的電話機(jī)、沙發(fā)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施，必須在固定資產(chǎn)中核算。與其他固定資產(chǎn)比較而言，將這些物品放在固定資產(chǎn)中核算有魚(yú)目混珠之嫌；而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及物價(jià)水平的提高，價(jià)值在500元以上的一般物品及價(jià)值在800元以上的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。
2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，且要求固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但企業(yè)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)反映其原值，而固定基金反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金則隨著已付款額的增加而增加。這都使得固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額不等于固定基金的數(shù)額，那么固定基金科目的意義何在？
3.事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而是按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這種做法有兩大缺陷：第一，固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，當(dāng)然也就不能根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要科學(xué)地得出應(yīng)購(gòu)入的固定資產(chǎn)；第二，折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其凈值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。
4.成本核算不盡科學(xué)。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，將購(gòu)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用一次性地記入事業(yè)成本，這樣虛增了當(dāng)期的事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，從而虛增了事業(yè)結(jié)余，而且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。
幾點(diǎn)改進(jìn)建議
1.建議將《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的“單位價(jià)值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機(jī)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理。筆者建議：事業(yè)單位一次性購(gòu)入批量的該類物品時(shí)，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)支出-低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購(gòu)進(jìn)該類物品時(shí)，可直接列支，借記“事業(yè)支出-低值易耗品攤銷”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外，考慮到物價(jià)提高等因素，應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
2.建議增加對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算。為了正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值并真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及盈余情況，筆者建議，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，取消“固定基金”和“專用基金-折舊基金”科目，同時(shí)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，不必按照資金的來(lái)源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出-折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)，應(yīng)將“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，以便更為準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。
