根據(jù)《投資》準(zhǔn)則和現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資可以參照《非貨幣性交易》準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，長期股權(quán)投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬。如果作為出資的資產(chǎn)的協(xié)議價值不等于賬面價值，則作為股權(quán)投資差額反映，應(yīng)作如下會計分錄：借記“長期股權(quán)投資—投資成本（按協(xié)議價值）”、“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額（協(xié)議價值小于賬面價值的差異）”，貸記“實物資產(chǎn)（賬面價值）”、“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額（協(xié)議價值大于賬面價值的差異）”。
該股權(quán)投資差額可以按照正常的攤銷方法進(jìn)行攤銷，實際是將非貨幣性資產(chǎn)的增值或減值在以后年度分期確認(rèn)。比如企業(yè)賬面價值500萬元的固定資產(chǎn)協(xié)議作價800萬元出資，且不論企業(yè)的出資是否價值800萬元，出資是否真正到位，企業(yè)通過此項協(xié)議出資資產(chǎn)價值憑空增加了300萬元，且可以逐步體現(xiàn)為以后年度的利潤。筆者認(rèn)為，這種處理方法欠妥，應(yīng)在出資資產(chǎn)的協(xié)議價值大于賬面價值時確認(rèn)為資本公積，并在該項投資結(jié)束后才可以對該項資本公積作出處置。如出資資產(chǎn)的協(xié)議價值小于賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出。
