證券公司采用權(quán)益法核算長期股票投資的一般程序如下：
�。�1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股票投資的賬面價值。
�。�2）投資后，隨著被投資單位的所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股票投資的賬面價值。
采用權(quán)益法，在會計處理上主要解決的問題有：
第一，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額差額的處理，即股權(quán)投資差額的處理。第二，投資企業(yè)在投資后對被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理。第三，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動的處理。因此，采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下分別設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額增減變動的因素分別核算和反映。
�。�1）股權(quán)投資差額的處理
證券公司從證券市場購入某一上市公司的股票，當(dāng)購買價格高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益時，就產(chǎn)生了股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位按公允價值計算的所有者權(quán)益高于賬面價值，或被投資單位有未人賬的商譽(yù)。在這種情況下，按低估的資產(chǎn)價值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，虛增了被投資單位的利潤和凈資產(chǎn)。在按權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤也會虛增。投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，則可能是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營管理不善等原因產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)。在這種情況下，按高估的資產(chǎn)價值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，虛減了被投資單位的利潤和凈資產(chǎn)。在按權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤也會虛減。因此，股權(quán)投資差額應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含1O年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。
股權(quán)投資差額一般可按以下的公式計算：
股權(quán)投資差額=投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×持股比例
在會計處理時，股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減投資成本；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增投資成本。
[例]強(qiáng)盛證券公司于20X 2年4月1日以300 000元投資大眾公司普通股，占大眾公司普通股的20%，大眾公司20×2年1月1日的所有者權(quán)益為1 000 000元，1至3月份的凈利潤為200 000元。強(qiáng)盛證券公司按權(quán)益法核算對大眾公司的投資。
投資時大眾公司所有者權(quán)益=1000000+200000=1200000（元）
強(qiáng)盛證券公司應(yīng)享有大眾公司所有者權(quán)益份額=1200000×20%=240000（元）
投資成本與應(yīng)享有大眾公司所有者權(quán)益份額的差額=300000-240000=60000（元）
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）240000
——股票投資（股權(quán)投資差額）600000
貸：銀行存款 300 000
上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷6 000元。20×2年應(yīng)攤銷4 500元。
借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 4 500
貸：長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）4 500
�。�2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權(quán)益變動，因此，長期股票投資的賬面價值也需作相應(yīng)的調(diào)整。在具體處理時：屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而引起所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股票投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股票投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利時，則沖減“長期股權(quán)投資——股票投資”賬戶。
證券公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項(xiàng)股票投資的賬面余額（包括投資成本、股權(quán)投資差額等）。如果以后各期被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，證券公司應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
證券公司在確認(rèn)被投資單位的凈損益份額時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資——股票投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整”的明細(xì)科目核算。在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，損益調(diào)整科目會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。但不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。