2.應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試
應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試與應(yīng)收帳款有很多相似之處，除上面所述各點外，一般還應(yīng)注意：
（l）盤點庫存票據(jù)。審計人員對庫存票據(jù)應(yīng)逐筆進(jìn)行核對，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人以及利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與“應(yīng)收票據(jù)登記簿”相符。注意票據(jù)是否到期，背書是否相符。根據(jù)會計制度規(guī)定，票據(jù)到期，如果付款人無力償還票款，票據(jù)持有人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”，審查時要注意是否執(zhí)行。
（2）審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入和貼現(xiàn)利息。審查應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并據(jù)以計算當(dāng)年應(yīng)計的利息額。如果計算的利息金額與帳面所列金額不符，應(yīng)加以分析。對票據(jù)貼現(xiàn)的利息支出，也應(yīng)進(jìn)行計算并與財務(wù)費用帳面相核對。
（3）查明票據(jù)貼現(xiàn)所帶來的或有負(fù)債是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確反映。商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會給企業(yè)帶來或有負(fù)債，成為企業(yè)的潛在負(fù)債，在審計時應(yīng)查明這項或有負(fù)債是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確列示。
3.預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款的實質(zhì)性測試 預(yù)付帳款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。由于預(yù)付帳款是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)上發(fā)生的，所以其審計可以結(jié)合購貨業(yè)務(wù)一起進(jìn)行，應(yīng)審查購貨是否根據(jù)協(xié)議、合同的規(guī)定預(yù)付，憑證和帳務(wù)處理是否齊全正確。如發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)查明原因。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種賠款、罰款，存出保證金、備用金及向職工收取的各種墊付款項。其審計程序與一般應(yīng)收帳款相似。
四、存貨審計
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)。存貨品種繁多，占用資金比重很大，而且流動性強，周轉(zhuǎn)快，對企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響，因此審計工作的任務(wù)加大，需要花費較高的技術(shù)和精力。
（一）存貨的審計目標(biāo)
存貨的審計目標(biāo)可分為以下各項：
第一，確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行。
第二，確定企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有。
第三，確定企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計價是否適當(dāng)，增減變動的記錄是否完整。
第四，確定企業(yè)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。
�。ǘ┐尕浀膬�(nèi)部控制制度
存貨的內(nèi)部控制制度主要包括實物流轉(zhuǎn)和存貨會計記錄兩個控制系統(tǒng)。兩者相互控制，相互促進(jìn)。
1.存貨實物流轉(zhuǎn)程序
實物流轉(zhuǎn)主要關(guān)系到物資的訂購、運輸、驗收入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、產(chǎn)品儲存和產(chǎn)品發(fā)送等物資流轉(zhuǎn)部門。其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：
（1）各環(huán)節(jié)之間分工明確。不相容的職務(wù)不得兼任。
（2）各個環(huán)節(jié)中有相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗證的監(jiān)控制度，保證物資的順利流通和有效控制。
�。�3）各個環(huán)節(jié)中有適當(dāng)?shù)尿炇�、盤點和交接制度，保證物資的安全和節(jié)約使用。
2.存貨會計記錄程序 會計記錄程序包括憑證流轉(zhuǎn)制度、成本控制制度和永續(xù)盤存制度。其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：
�。�1）會計部門有一套聯(lián)系各實物流轉(zhuǎn)部門的憑證手續(xù)制度，通過憑證的流轉(zhuǎn)，促使物資按預(yù)定程序流轉(zhuǎn)。
�。�2）會計部門通過審查和核對生產(chǎn)過程中各種記錄和憑證，一方面可以控制生產(chǎn)過程中的實物消耗；另一方面憑以選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒�，計算產(chǎn)品的成本。
（3）會計部門通過存貨增減數(shù)的連續(xù)記載，可以隨時結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)量和金額，經(jīng)常保持明細(xì)帳和總帳相符合，再通過實地盤點，保證帳面結(jié)存數(shù)和實物相符。
（三）存貨內(nèi)部控制的符合性測試
首先要了解并描述存貨內(nèi)部控制制度，然后對內(nèi)部控制制度實施重點抽查。為了驗證其實施情況，可以選擇要點進(jìn)行如下抽查：
1.材料購進(jìn)業(yè)務(wù) 抽查一批或幾批材料購進(jìn)業(yè)務(wù)，從訂購、運輸、入庫、結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，審查是否有明確的分工審批制度，是否有嚴(yán)密的憑證流轉(zhuǎn)制度，價格的訂價和計算是否正確，帳帳、帳貸是否相符。
2.成本核算制度 對自制存貨成本，抽取成本計算單樣本，對各項直接材料、直接工資、制造費用的開支和分配逐一進(jìn)行核對。審查其手續(xù)是否健全，分配是否適當(dāng)，計算是否正確。對發(fā)出成本的計算，要審查計算方法是否前后一致，成本金額是否正確。對采用計劃成本的單位，要抽查計劃成本的確定是否正確，成本差異的計算是否正確。
3.對存貨的控制 抽查存貨的核對記錄，審核存貸的帳實是否經(jīng)常進(jìn)行核對，帳實差異是否進(jìn)行調(diào)整，永續(xù)盤存記錄是否完整。 通過調(diào)查和抽查，對存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，列入記錄，并對實質(zhì)性測試計劃作出調(diào)整。