外資企業(yè)到境外施工的納稅問題

來源: 編輯： 2009/03/23 15:44:29　　字體：大小

　　問：境內(nèi)外資企業(yè)到境外施工，是否需要繳納營業(yè)稅？是否需要繳納所得稅？所得稅稅額如何確定？

　　答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”根據(jù)上述規(guī)定，營業(yè)稅實行屬地管轄原則，只有在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)才須在境內(nèi)繳納營業(yè)稅，因此境內(nèi)外資企業(yè)到境外施工，無需在境內(nèi)繳納營業(yè)稅。

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條之規(guī)定，“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。”根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)外資企業(yè)境外施工取得的所得應(yīng)該在境內(nèi)繳納所得稅。第十二條規(guī)定，“外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。” 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第八十三條規(guī)定，“稅法第十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。實施細(xì)則第八十四條規(guī)定，”稅法第十二條所說的境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得應(yīng)攤計的成本、費用及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項計算“。

　　第八十五條規(guī)定，“外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得作為費用列支，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。”第八十六條規(guī)定，“外商投資企業(yè)在依照稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。”根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)施工企業(yè)境外施工取得的所得仍然按照境內(nèi)稅法規(guī)定計算成本并確定應(yīng)納稅所得額，但對于已經(jīng)在境外繳納的稅款可以憑境外納稅憑證原件在境內(nèi)申請抵扣，抵扣限額不得超過按照境內(nèi)稅法規(guī)定計算的稅額。

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