淺談?dòng)?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日臻完善與發(fā)展，計(jì)算機(jī)及其技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)的諸多方面，就審計(jì)而言，尚處在起步和摸索階段。筆者在有限的實(shí)踐中得到了一些對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的體會(huì)和認(rèn)識(shí)，供大家參考。

　　一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

　　1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理，目前奔騰Ⅱ處理器的運(yùn)算速度已達(dá)到上億次每秒，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料，因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來(lái)輔助審計(jì)，以提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。另外，許多手工審計(jì)方式要求審計(jì)人員做大量冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作，在某些情況下，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動(dòng)化，而審計(jì)人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。

　　例如，對(duì)企業(yè)材料成本差異的核算進(jìn)行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性，某一月的材料成本差異率的錯(cuò)誤會(huì)影響到以后所有月份差異率的數(shù)值，若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤，用手工的方式對(duì)以后月份的差異率作重新計(jì)算是非常繁瑣的，而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)只需輸入當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額（剔除每月材料所攤的差異），在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對(duì)企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進(jìn)行重新復(fù)核，在企業(yè)將材料分類進(jìn)行差異率核算的情況下，該方法正是“一勞永逸”，更顯方便。

　　2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。目前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化日趨普及，其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也多種多樣，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過(guò)鑒定，但在實(shí)際應(yīng)用上亦存在種種以書面資料為審計(jì)對(duì)象所無(wú)法解決的難題。例如，有的企業(yè)采用的是自行開發(fā)的或其他尚未通過(guò)鑒定的會(huì)計(jì)電算化軟件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以書面形式提供審計(jì)所需的資料，有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過(guò)了鑒定，但在使用時(shí)由于操作或其他原因亦存在同樣的問(wèn)題。而通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。由此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。

　　3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼，更靈活、方便地應(yīng)用于各種場(chǎng)合、各種狀況。

　　二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法

　　1 評(píng)價(jià)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證，在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，更可縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)成本。具體方法有：

　　A 分析系統(tǒng)的方法。具體操作為：先剔除會(huì)計(jì)電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫(kù)文件，僅對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行；程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn)；程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確；是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問(wèn)題，可確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性，目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計(jì)人員對(duì)程序進(jìn)行分析研究，但其難度在于審計(jì)人員必須具備相當(dāng)豐富的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，且多數(shù)商品化會(huì)計(jì)電算化軟件都經(jīng)過(guò)各種方式的加密，這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。

　　B選樣測(cè)試系統(tǒng)的方法。審計(jì)人員首先建立一包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，然后輸入到會(huì)計(jì)軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫(kù)中必須包含一系列的“錯(cuò)誤”�！板e(cuò)誤”是指不相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測(cè)試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額）等。輸入“錯(cuò)誤”可測(cè)試出軟件對(duì)“錯(cuò)誤”是否識(shí)別、如何處理。

　　C評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)人員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試。 例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性；軟件是否已設(shè)置在軟件運(yùn)行中，對(duì)已輸入計(jì)算機(jī)的憑證不能直接進(jìn)行修改，而應(yīng)通過(guò)紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。

　　通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。使用該二種方法的主要障礙在于：由于會(huì)計(jì)電算化軟件的不斷發(fā)展，更新升級(jí)，軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷降低之中，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講，現(xiàn)被測(cè)試的計(jì)算機(jī)程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的一致，這是很難檢驗(yàn)出來(lái)的，這意味著審計(jì)人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外，該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用，對(duì)網(wǎng)絡(luò)版軟件來(lái)講存在一定難度。

　　2驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性

　　在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)審計(jì)中極少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證，至多對(duì)某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳帳、帳表核對(duì)，而事實(shí)上該項(xiàng)工作同樣重要。參見《上海審計(jì)》1997年第2期上 《不應(yīng)忽略對(duì)帳帳、帳表的核對(duì)》一文。該文作者對(duì)某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細(xì)帳戶進(jìn)行了匯總核對(duì)，工作量較大，而在一臺(tái)486DX2-66的微型計(jì)算機(jī)上，匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會(huì)計(jì)憑證資料僅需幾十秒，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，手工完成此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。驗(yàn)證的具體方法為：

　　首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額，確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計(jì)算機(jī)中。

　　其次，將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)轉(zhuǎn)化成審計(jì)人員熟悉并能操作的格式，目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達(dá)到這一目的，轉(zhuǎn)化好的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)需要作進(jìn)一步的調(diào)整，僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)中的一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留，而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等。審計(jì)人員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。

　　最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。由此，審計(jì)人員可與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì)，以驗(yàn)證總體的完整性。

　　3協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣

　　近年來(lái)，一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的，已通過(guò)國(guó)際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已逐步應(yīng)用于我們的審計(jì)之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手，具體方面有：

　　A運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。一般情況下，無(wú)論是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)都可選取隨機(jī)數(shù)（運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表），再轉(zhuǎn)化為審計(jì)總體的編碼，但其工作量大而枯燥。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。

　　B 方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒�及�?guī)模、選擇樣本及評(píng)價(jià)方面都能使審計(jì)人員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

　　應(yīng)用舉例：在對(duì)某企業(yè)的審計(jì)中，筆者用Foxpro編制了一運(yùn)用PPS抽樣的程序，能自動(dòng)地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運(yùn)行中首先要求審計(jì)人員輸入運(yùn)行參數(shù)（可靠性程度、精確度上限和估計(jì)錯(cuò)誤率），再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫(kù)并由審計(jì)人員確定抽樣的字段，其余工作即可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見《上海審計(jì)》1996年第六期《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中的運(yùn)用》一文。

　　4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離對(duì)企業(yè)而言，大量的會(huì)計(jì)處理是日常性的事務(wù)，如報(bào)銷、成本結(jié)算、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等，而審計(jì)人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本，人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)常常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目；單筆金額超過(guò)審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，如單筆金額在一萬(wàn)元以上的現(xiàn)金收付；不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，如資本公積等。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。

　　5日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下，在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下，可以很簡(jiǎn)單地得到分析結(jié)果，而手工輸入再由計(jì)算機(jī)匯總亦很方便，難以想象全部以手工方式來(lái)操作的難度；另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)日常的計(jì)算工作，例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。

　　6審計(jì)文書及審計(jì)項(xiàng)目管理審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理，如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。例如，在對(duì)某公司的審計(jì)中，我將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖象、聲音、動(dòng)畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ)，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無(wú)紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。

　　三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程也是不斷發(fā)展、完善自身的過(guò)程，筆者認(rèn)為將來(lái)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將在以下方面得到推廣及應(yīng)用：

　　1 對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件采用預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)。目前，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件呈百花齊放的局面，亦有眾多企業(yè)使用的軟件是自行編制的，編制軟件采用的語(yǔ)言也各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也多種多樣，這都給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。從前景來(lái)看，審計(jì)部門必然要參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌入在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)人員的需要而設(shè)計(jì)，用來(lái)即時(shí)鑒別出特定的或程序無(wú)法識(shí)別需要審計(jì)人員專業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)人員的文件中。國(guó)外，該技術(shù)現(xiàn)已開始運(yùn)用，不久的將來(lái)也必然會(huì)出現(xiàn)在我們的審計(jì)中。預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)為審計(jì)人員提高審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。

　　2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的集成與軟件化。開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要審計(jì)人員具有一定的計(jì)算機(jī)軟硬件的基礎(chǔ)知識(shí)；會(huì)使用計(jì)算機(jī)的某些應(yīng)用軟件，如辦公自動(dòng)化、數(shù)據(jù)庫(kù)等；有一定的編制程序的能力。這對(duì)大多數(shù)的審計(jì)人員而言具有一定的難度，由此在實(shí)際審計(jì)中較少運(yùn)用。未來(lái)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的要求將被會(huì)使用操作審計(jì)軟件所替代。國(guó)內(nèi)已出現(xiàn)了一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的軟件，使用中雖然有不盡完善之處，但這畢竟向集成與軟件化跨出了一大步。

　　以上是筆者對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的一些初步的認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤之處望請(qǐng)各位同行指正，但我相信隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、審計(jì)理論與技術(shù)的突飛猛進(jìn)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)必將得到更廣泛的應(yīng)用。