談談公益金的會計處理

    《企業(yè)會計制度》指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，就將其轉入任意盈余公積。歷年來由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫的CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《會計》對法定公益金的核算也有具體規(guī)定：進行賬務處理時，應當按照實際使用公益金的數(shù)額，借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目；對于用公益金購建的集體福利設施等固定資產(chǎn)進行處置時，應當將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉回到法定公益金賬戶。對于教材對該業(yè)務的上述處理，許多讀者對此提出異議，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

    一、企業(yè)在使用公益金購置固定資產(chǎn)時將法定公益金轉入盈余公積的做法是可以理解的，因為固定資產(chǎn)的實物存在，且屬于固定資產(chǎn)。但隨著固定資產(chǎn)的使用，其價值將通過計提折舊的方式減少而損耗。因此，相應要減少由公益金轉入的任意盈余公積金額，借記：“盈余公積——任意盈余公積”科目，貸記“累計折舊”科目。

    二、處置固定資產(chǎn)時，由于固定資產(chǎn)實物已不存在，因此，應將處置時的凈損失沖減尚未沖減完的盈余公積（由公益金轉入且在折舊時未沖減完的部分）。而教材中所說的將原支出數(shù)全額轉回到法定公益金中去的做法不能接受。因為這樣的處理與用法定公益金購置的固定資已不復存在、相應資產(chǎn)已經(jīng)耗費這一事實不相符合。

    筆者認為，一些讀者之所以提出上述異議，主要是在以下三個問題上認識不夠清楚：

    一、法定公益金是從企業(yè)凈利潤中提取的，即使其提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設施的購建，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營爭取更多的資金來源，其所有權最終歸企業(yè)投資者，且這部分資金來源與其他自有資金來源一樣，共同承擔企業(yè)的經(jīng)營風險；

    二、企業(yè)為職工提供集體福利設施，目的是提高企業(yè)職工待遇、為企業(yè)正常經(jīng)營和提高職工工作積極性創(chuàng)造必要的前提條件，相應的折舊費用應由企業(yè)承擔，計入當期損益，并依法享受稅前抵扣。而將折舊費用沖減任意盈余公積、減少投資人權益的做法，是沒有劃清企業(yè)經(jīng)營風險與投資者的投資風險的界限，錯誤地將經(jīng)營支出與企業(yè)經(jīng)營虧損等同起來，劃給投資者承擔，這是不對的。另外，企業(yè)在無法定公益金或法定公益金不足時，也可能用其他來源的資金用于該項購置，而無論用于職工集體福利設施建設的資金來源何處，其本質(zhì)用途是不會改變的，相應的會計處理也應保持一致。

    三、在集體福利設施被處置后，由于集體福利設施已不存在，也就沒有法定公益金被固定用途的資金占用，應將其賬面余額恢復到可支配額，所以應按原支出數(shù)轉回任意盈余公積。