利潤的構成及利潤形成和分配業(yè)務的內(nèi)容、特點是會計核算的基礎，應根據(jù)利潤形成及分配業(yè)務的特點，分析利潤形成及分配業(yè)務核算的主要內(nèi)容；根據(jù)利潤形成及分配業(yè)務的核算內(nèi)容分析應設置哪些會計科目；最后應用會計科目說明利潤形成及分配過程中會計核算的方法。
（一）利潤的形成及分配業(yè)務
企業(yè)一定期間的各項收入與各項費用相抵后形成本期的最終經(jīng)營成果，經(jīng)營成果的表現(xiàn)形式有利潤和虧損兩種。當各項收入總額大于各項費用時，其差額為利潤；反之當各項收入總額小于各項費用時，其差額為虧損。利潤是企業(yè)經(jīng)營活動效率與效益的綜合表現(xiàn)，利潤要素是衡量企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益的綜合尺度，利潤指標是非常重要的指標。利潤要素不是一個獨立的要素，其確認和計量依賴于收入和費用，當收入費用已確定時，依據(jù)"收入-費用=利潤"計算出本期的利潤。利潤是企業(yè)進行經(jīng)營活動的最終成果，因此研究利潤與經(jīng)營活動的關系對于評價經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。一般來說營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤在全部利潤中占絕對的比重，則企業(yè)的經(jīng)營活動屬于正常；如果營業(yè)利潤不能在全部利潤中占絕對比重，則企業(yè)的經(jīng)營活動可能存在問題。按照利潤與經(jīng)營活動的關系分析，會計中的利潤凈額是由四部分組成的：1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必然會取得營業(yè)收入，為取得營業(yè)收入又會發(fā)生各項耗費，如營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)稅金等。當營業(yè)收入大于各項營業(yè)費用時形成營業(yè)利潤；反之為營業(yè)虧損。營業(yè)利潤是按照費用與相關收入配比確認、計量的。企業(yè)的營業(yè)活動按照發(fā)生的是否頻繁，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務，與此相適應，營業(yè)利潤分為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。
2.投資損益。投資損益是企業(yè)對外投資取得的收益或損失。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)對外投資是本企業(yè)經(jīng)濟活動的必要補充，因此投資收益應構成利潤的一部分。
3.營業(yè)外收支凈額。營業(yè)外收支凈額是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵后的凈額。營業(yè)外收入是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的收入，如財產(chǎn)物資的盤盈，無法支付的應付款項等。營業(yè)外支出是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的支出，如財產(chǎn)物資的盤虧、毀損、違約罰款等等。雖然營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵后形成營業(yè)外收支凈額，但營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間沒有配比關系，也就是說，營業(yè)外收入并非由企業(yè)的各種耗費所產(chǎn)生，也不反映企業(yè)的經(jīng)營成果，不必要、也不可能通過收入與費用的配比來確認。營業(yè)外收入根據(jù)收入的性質(zhì)和有關規(guī)定確認，只要不是生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入都可確認為營業(yè)外收入，并按當期實際發(fā)生的收入額計量。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間沒有配比關系，營業(yè)外支出也不能由營業(yè)外收入來彌補。因此營業(yè)外支出根據(jù)支出的性質(zhì)和有關規(guī)定確認，只要不是生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的支出都可確認為營業(yè)外支出，并按當期實際發(fā)生的支出額計量。
4.所得稅。所得稅是企業(yè)依據(jù)其所得而按照稅法的規(guī)定必須繳納的一種稅。所得稅是企業(yè)獲得凈利潤的一種必然支出，具有費用的性質(zhì)，應將所得稅作為費用核算，并成為抵減利潤的一個組成部分。其計量依賴于企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額和稅法規(guī)定的稅率。在無納稅調(diào)整的情況下，利潤構成的關系可通過下式表示：
利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
投資凈收益=投資收益-投資損失
營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
利潤凈額（稅后利潤）=利潤總額-所得稅
所得稅=利潤總額×所得稅稅率
利潤實現(xiàn)后，應按規(guī)定進行分配。通常企業(yè)是對利潤凈額進行分配，因此利潤凈額亦稱可供分配利潤（不考慮以前未分配利潤）。利潤凈額首先按照規(guī)定比例提取公積金，這種公積；金是從利潤即盈余中提取的，又可稱為盈余公積。提取的盈余公積可用于轉(zhuǎn)增資本擴大經(jīng)營規(guī)模，也可用于彌補虧損，可用于職工的集體福利。此外還應按照規(guī)定比例提取公益金+利潤凈額在提取了盈余公積后，應按照合同或協(xié)議的規(guī)定，向所有者分配利潤，其計量依賴于利潤凈額和規(guī)定的分配比例。此外利潤凈額還會有一部分以未分配利潤的形式留歸企業(yè)，用于提高企業(yè)承受風險的能力。利潤分配的內(nèi)容可通過下式表示：
利潤凈額-提取的盈余公積-分配給所有者的利潤=未分配利潤
（二）利潤形成及分配核算設置的賬戶
利潤形成及分配業(yè)務的特點及核算內(nèi)容決定了應設置兩類核算賬戶，一類是反映利潤形成的賬戶；一類是反映利潤分配的賬戶。
1.反映利潤形成的賬戶。利潤不是一個獨立的要素，其核算、計量依賴于收入和費用。而有關營業(yè)收入和營業(yè)費用等賬戶已在前面述及，這里只需設置"其他業(yè)務收入"、"其他業(yè)務成本"、"投資收益"、"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"所得稅"等賬戶。此外還需設置"本年利潤"賬戶專門核算利潤的形成。"其他業(yè)務收入"、"其他業(yè)務支出"科目與"主營業(yè)務收 入"、"主營業(yè)務成本"科目的結(jié)構基本相同，這里不再贅述。
（1）營業(yè)外收入賬戶。
"營業(yè)外收入"賬戶，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的收入，貸方登記本期實現(xiàn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
"營業(yè)外支出"賬戶，借方反映本期發(fā)生的支出，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
說明：①"營業(yè)外收入"賬戶屬于收入性質(zhì)，"營業(yè)外支出"賬戶屬于費用性質(zhì)。②"營業(yè)外收入"賬戶的結(jié)構與"主營業(yè)務收入"賬戶的結(jié)構基本相同，只是核算的范圍不同，一個核算經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，一個核算與經(jīng)營活動無關的收入。"營業(yè)外支出"賬戶的結(jié)構與"營業(yè)費用"等賬戶的結(jié)構基本相同，只是核算范圍不同，一個核算經(jīng)營活動產(chǎn)生的耗費，一個核算與經(jīng)營活動無關的耗費。
（2）"投資收益"賬戶，借方登記發(fā)生的投資損失，貸方登記實現(xiàn)的投資收益，余額可能在借方或貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
說明：①"投資收益"賬戶屬于損益類賬戶。②"投資收益"科目的借方登記發(fā)生的投資損失，貸方登記投資實現(xiàn)的收益。期末將借方、貸方發(fā)生額進行比較，確定投資損益，并將余額從對方轉(zhuǎn)出。
（3）"所得稅"賬戶，借方登記計算所得應交的稅金，期末在貸方結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
說明：①"所得稅"賬戶屬于費用性質(zhì)賬戶。②該賬戶的借方記錄期末根據(jù)本期所得計算出的應交所得稅；期末將計算的所得稅全部轉(zhuǎn)？quot；本年利潤"賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。 為了正確地核算各期的損益，在期末時計算應交所得稅，但一般是在下期繳納。計算出的應交所得稅，繳納前構成與稅務部門的負債。
（4）"本年利潤"賬戶，在會計期末，借方登記轉(zhuǎn)入的各項費用，貸方登記轉(zhuǎn)入的各項收入。若余額在借方，表示本年累計虧損，若余額在貸方，表示本年累計利潤。該賬戶余額均要轉(zhuǎn)到"利潤分配"賬戶。
說明：①"本年利潤"賬戶屬于所有者權益性質(zhì)類賬戶。②每月月末將各項收入轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶的貸劍饗罘延米？quot；本年利潤"賬戶的借方。在"本年利潤"賬戶中將借方金額與貸方金額相比，確定本期的利潤或虧損。每月均如此結(jié)轉(zhuǎn)，因此，"本年利潤"賬戶如果表現(xiàn)為貸方余額，為本年實現(xiàn)的累計利潤；如果表現(xiàn)為借方余額，為本年出現(xiàn)的虧損。為了保證賬戶之間有明確的對應關系，應將收入、費用分開結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶。③年末應將"本年利潤"結(jié)清，以便該賬戶核算下一年的利潤。如果是累計利潤應從借方轉(zhuǎn)出；如果是累計虧損應從貸方轉(zhuǎn)出，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后才沒有余額。
2.反映利潤分配的賬戶。實現(xiàn)的利潤在"本年利潤"賬戶的貸方反映，但如果在借方記錄利潤分配，則"本年利潤"賬戶不能反映實現(xiàn)的利潤或出現(xiàn)的虧損，不能提供企業(yè)的利潤指標。這樣就必須設？quot；利潤分配"賬戶，專門核算利潤的分配和虧損的彌補情況。從利潤中提取的公積金是企業(yè)所有者權益中的重要項目，應設置"盈余公積"賬戶專門核算有關盈余公積的提取、使用情況，以維護所有者的權益。從決定向所有者分配利潤到實際付出利潤之間可能有一段時間，在此期間中，構成企業(yè)與所有者的負債，應設置"應付股利"賬戶專門核算與所有者債務的形成與結(jié)清。
（1）"利潤分配"賬戶，在會計期末，借方反映提取的盈余公積、應付的所有者利潤、轉(zhuǎn)入的本年累計虧損，貸方反映盈余公積彌補的虧損及轉(zhuǎn)入本年的累計利潤。本賬戶的余額可 能在借方，表示未彌補虧損；也可能在貸方，表示未分配利潤。
說明：①"利潤分配"賬戶屬于所有者權益類賬戶。②年內(nèi)對利潤進行分配時，在"利潤分配"賬戶的借方記錄；對虧損進行彌補時，在"利潤分配"賬戶的貸方記錄。年末將"本年利潤"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配"賬戶。③年末該賬戶的貸方余額，表示未分配利潤；借方余額，表示未彌補虧損。
（2）"盈余公積"賬戶，借方反映使用的公積金，貸方反映提取的公積金，余額在貸方，表示尚未使用的公積金。
說明：①"盈余公積"賬戶屬于所有者權益類賬戶。②提取公積金時，在該賬戶的貸方記錄，使用公積金時，在借方記錄。
（3）"應付股利"賬戶，借方登記實際支付股利，貸方登記應付的股利，余額在貸方，表示尚未支付給所有者的股利。
說明：①"應付股利"屬于負債類賬戶。②計算出應付給所有者利潤時，在該賬戶的貸方記錄；實際支付給所有者利潤時，在借方記錄。
（三）利潤形成及分配的賬務處理
發(fā)生營業(yè)外收入時，根據(jù)實際的收入數(shù)，借記"銀行存款"等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。發(fā)生營業(yè)外支出時，根據(jù)實際的支出數(shù)，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"銀行存款"等有關科目。計算出應交所得稅時，借記"所得稅"科目，貸記"應交稅金"科目；繳納時，借記"應交稅？quot；科目，貸記"銀行存款"科目。
結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記"主營業(yè)務收入"、"其他業(yè)務收入"、"投資收益"、"營業(yè)外收入"科目，貸記"本年利潤"科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項費用時，借記"本年利潤"科目，貸記"主營業(yè)務成本"、"營業(yè)費用"、"主營業(yè)務稅金及附加"、"其他業(yè)務支出"、"管理費用"、"財務費用"、"營業(yè)外支出"、"所得稅"等科目。
提取盈余公積時，借記"利潤分配"科目，貸記"盈余公積"科目，計算出應付所有者的利潤時，借記"利潤分配"科目，貸記"應付股利"科目；實際分配時，借記"應付股利"科目，貸記"銀行存款"科目。
年末結(jié)清"本年利潤"賬戶時，如果本年實現(xiàn)的是利潤，則借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配"科目；如果本年出現(xiàn)虧損，則借記"利潤分配"科目，貸記"本年利潤"科目。
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