關(guān)于投資劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

     企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)市場的變化，有時(shí)會(huì)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，或者將長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時(shí)，應(yīng)按成本和市價(jià)就低結(jié)轉(zhuǎn)，長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)應(yīng)按投資成本和賬面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。下面筆者試舉例說明兩者之間劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

    一、短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

    例1：甲公司通過對(duì)近期證券市場分析，在X9年2月用閑置資金購買了股票A70000股，每股25萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），準(zhǔn)備短期持有。在X9年12月，因與A公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定長期持有該股票。在12月31日，該股為26元／股，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

    購買時(shí)：投資成本=700000×25=17500000（元）

    借：短期投資一股票A    1750000O

        貸：銀行存款                 17500000

    年終劃轉(zhuǎn)時(shí)：

    借：長期股權(quán)投資一A公司     17500000

        貸：短期投資一股票A                 17500000

    例2：假設(shè)上述甲公司購買的股票人在X9年6月30日的市價(jià)為23元／股，甲公司對(duì)此項(xiàng)投資計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，8月15日A公司公布每10股派現(xiàn)金紅利1.00元，甲公司9月12日收到現(xiàn)金紅利，因上述同樣原因、經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定長期持有股票入該股票在12月31日市價(jià)為24元／股。

    中期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

    應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（25－23）×700000＝1400000（元）

    借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備   1400000

          貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A     1400000

    8月15日A公司公布派發(fā)現(xiàn)金紅利時(shí)：

      借：應(yīng)收股利    70000

          貸：短期投資——股票A      70000

    9月12日收到現(xiàn)金紅利時(shí)：

    借：銀行存款      70000

        貸：應(yīng)收股利             70000

    12月底時(shí)，應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備1400000－[（17500000-70000）-（24×700000）]-770000（萬元）

    借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A       770000

         貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備           770000

    劃轉(zhuǎn)時(shí)：

      借：長期股權(quán)投資——A公司    16800000

          短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備           630000

          貸：短期投資——A股票                  17430000

    注：本例中收到的現(xiàn)金紅利作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值，與本價(jià)進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)以沖減投資成本后的短期投資賬面余額作為新的投資成本進(jìn)行比較。

    二、長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資

    例3：A公司由甲、乙、丙三公司在×7年12月投資設(shè)立。甲公司以廠房、機(jī)器設(shè)備作價(jià)出資占股份總額40％，日公司廠房、設(shè)備賬面原值為600萬元，已計(jì)提折舊250萬元，評(píng)估作價(jià)400萬元。X8年度，A公司因經(jīng)營管理不善虧損100萬元。甲公司對(duì)此項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，X9年5月甲公司決定將持有的A公司股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，到6月底甲、乙公司正在談判中。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

    X7年投資時(shí)：

    借：長期股權(quán)投資——A公司    74000000

        累計(jì)拆舊                  2500000

        貸：固定資產(chǎn)                          6000000

            遞延稅款                          165000

            資本公積                          335000

    X8年12月底計(jì)算投資收益時(shí)：

    借：投資收益——股權(quán)投資收益         400000

        貸：長期股權(quán)投資——A公司               400000

    計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備：

    借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備      165000

        資本公積                          335000

        貸：長期投資減值準(zhǔn)備                       500000

    X年6月底劃轉(zhuǎn)時(shí)：

    借：短期投資——A公司                   3100000

        長期投資減值準(zhǔn)備                    500000

         貸：長期股權(quán)投資——A公司                    3600000

    注：在實(shí)際處理該項(xiàng)投資時(shí)再給轉(zhuǎn)“遞延稅款”科目余額。

    企業(yè)在進(jìn)行長、短期投資劃轉(zhuǎn)時(shí)，主要取決于管理當(dāng)局意圖，投資的劃轉(zhuǎn)要有充分的理由和適當(dāng)?shù)某绦颍�且這種劃轉(zhuǎn)應(yīng)該在中期期末和年度終了時(shí)進(jìn)行。