論遏制會(huì)計(jì)造假的教育與法治

    從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖亞當(dāng)·斯密直至現(xiàn)代各種流派的經(jīng)濟(jì)學(xué)無不把自私自利的“經(jīng)濟(jì)人”作為假設(shè)。我國在把全國工作的重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來以后，財(cái)務(wù)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等學(xué)科都把企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)確定為企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化。這個(gè)“最大化”的邊界在哪里呢？

　　“一有適當(dāng)?shù)睦麧�，資本就非常膽壯起來�！�…有50％（的利潤）就會(huì)引起積極的冒險(xiǎn)；有100％，就會(huì)使人不顧一切法律；有300％，就會(huì)使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險(xiǎn)。”（《資本論》第一卷第839頁，250號(hào)注）當(dāng)代有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家可能也考慮到上述種種情況，有的就把“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)修改為“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，以期把利己主義的鋒芒稍稍加以裝飾圓滑。但是，我國當(dāng)前有一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)財(cái)富、利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路。加之在學(xué)校、培訓(xùn)中以及社會(huì)上相對(duì)應(yīng)的正面教育和法治的欠缺或不足，一些思想不健康的投機(jī)分子就不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤，制作虛幻的高速成長，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會(huì)公眾的利益。為了維護(hù)社會(huì)正常的、健康的經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)公正、公平和社會(huì)正氣，必須遏制造假，加強(qiáng)教育，并依法治假。

　　一、教育要培養(yǎng)全面素質(zhì)的人才

　　隨著時(shí)代的發(fā)展，人才已繼土地、資金之后成為第一重要的資源。人的素質(zhì)包括很多方面，因此教育也應(yīng)是多方面的素質(zhì)教育�！耙粋�(gè)知識(shí)不全的人可以用道德去彌補(bǔ)，而一個(gè)道德不全的人，卻難以用知識(shí)去彌補(bǔ)。能力不足，責(zé)任可補(bǔ)，責(zé)任不夠，能力不能補(bǔ)”（但丁語）一個(gè)人光有知識(shí)能力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，教育要培養(yǎng)全面優(yōu)良素質(zhì)的人才。

　　首先，培養(yǎng)愛國主義精神。愛國主義是一種激發(fā)人向上的原動(dòng)力，是人們?nèi)后w間一種強(qiáng)大的凝聚力和向心力�？梢哉f沒有愛國主義，就不會(huì)產(chǎn)生一個(gè)獨(dú)立富強(qiáng)的國家，也不會(huì)有優(yōu)秀的公民。世界各國的教育無不體認(rèn)到愛國主義是道德教育的靈魂。在和平建設(shè)時(shí)期，特別要加強(qiáng)愛國主義教育。國家由人民組成，只有愛國，才能愛人民，才能做到把為人民服務(wù)作為價(jià)值觀、人生觀，才能做到“誠信為本，操守為重”，不會(huì)墮落到為追求私利而造假，以致危害國家和人民。

　　其次，加強(qiáng)道德品質(zhì)、職業(yè)道德和遵守法律的思想教育，注重以德治國。一切造假都是從踐踏道德開始的，從造假動(dòng)機(jī)的形成到造假過程的實(shí)施都起始于對(duì)道德的背離。當(dāng)代道德教育必須注重道德建設(shè)和個(gè)人德性修養(yǎng)，以營造全社會(huì)講求道德的氛圍，以個(gè)人修養(yǎng)自律為行為準(zhǔn)則，注重以德治國，共同建設(shè)一個(gè)文明社會(huì)。中國封建社會(huì)的傳統(tǒng)觀念，一慣把“商”置于末位，認(rèn)為欺詐是“商”的代名詞。其實(shí)，越是商業(yè)化的社會(huì)越應(yīng)該是講究誠信道德的社會(huì)。誠信不僅僅是一種道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。職業(yè)道德是一個(gè)行業(yè)生存和發(fā)展的生命。沒有職業(yè)道德，就沒有行業(yè)信譽(yù)，也就沒有行業(yè)生存的空間。一套完備的職業(yè)道德規(guī)范是某種行業(yè)職業(yè)道德意識(shí)和道德行為成熟的主要標(biāo)志。配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》，加強(qiáng)職業(yè)道德教育是優(yōu)化社會(huì)風(fēng)氣的必要選擇。遵紀(jì)守法是公民道德的最低要求，也是公民行為不得超越的界限，任何企業(yè)或個(gè)人追求價(jià)值最大化的行為都只能在遵守法紀(jì)的范圍內(nèi)進(jìn)行，如有違背，就應(yīng)受到法律的追究，就得承受法紀(jì)的制裁。學(xué)校教育和培訓(xùn)不僅要求達(dá)到德才兼?zhèn)洌�還得以加強(qiáng)法律教育為基礎(chǔ)。特別是在講解或論述“經(jīng)濟(jì)人”以及利潤最大化經(jīng)營目標(biāo)時(shí)要明確指出國家法律是經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范或界限。

　　再次，要寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作、生活之中。20世紀(jì)道德教育的一個(gè)失誤就是道德教育與生活世界的分離。人的思想觀念和道德品質(zhì)的形成是一個(gè)潛移默化的過程，進(jìn)行道德教育是一個(gè)長期、系統(tǒng)的工程。教育的三塊陣地——學(xué)校、家庭、社會(huì)必須連結(jié)起來。首先，在校的學(xué)生都是未來的建設(shè)者，他們必須德才兼?zhèn)洌�因此既要給他們傳授知識(shí)、培養(yǎng)技能，又要灌輸?shù)赖轮�識(shí)，陶冶情操，應(yīng)在各學(xué)科中添加職業(yè)道德的內(nèi)容。其次，后續(xù)的培訓(xùn)教育同樣重要。廣大的社會(huì)主義建設(shè)者，特別是管理者，他們的道德水準(zhǔn)的高低直接關(guān)系到社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和風(fēng)氣。培訓(xùn)教育可以不拘泥于特定模式，其形式和內(nèi)容可盡量搞活一些，比如樹立正反典型、輿論引導(dǎo)、進(jìn)行道德評(píng)價(jià)等等。注重培養(yǎng)道德思想、慎獨(dú)修養(yǎng)、克制自律。

　　二、依法治假：強(qiáng)化以法治國的一個(gè)重要方面

　　歷史經(jīng)驗(yàn)表明，法令行，則國治邦安；法令弛，則國亂民殃。但我國現(xiàn)已發(fā)布的一些治假法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定未免過輕過寬。比如《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！�又比如《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分�！边�有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，不僅威懾力不足，而且明示造假行為預(yù)期“成本”的上限，對(duì)于膽敢冒險(xiǎn)的造假行為，倒起了“鼓動(dòng)作用”（但愿并非如此）。這樣，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財(cái)，“造假者就有‘博弈’的理由和沖動(dòng)�！睘榱擞鲋圃旒�，我們需要做好以下工作：

　　首先，過寬的法律條文需要修訂。有些國外的法律條文是可供借鑒的，例如，法國的刑法規(guī)定：“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)�！币�入這類嚴(yán)厲的制裁，有利于司法人員對(duì)違法造假案件的裁決和執(zhí)法，并使敢于挺而走險(xiǎn)的造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦。

　　其次，盡快引入相關(guān)民事責(zé)任制度安排。造假并非我國特色，古今中外，莫不皆然，如新近美國的“安然”’公司事件。又如，公元1494年發(fā)表的巴其阿勒的《簿記論》第七章寫道：“不幸的是，有不少人設(shè)兩套賬簿”�，F(xiàn)在的問題是造假在我國愈演愈烈。筆者認(rèn)為，為了遏制造假，必須引入民事賠償制度。民事責(zé)任不僅給造假者明確了經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得；還可以鼓勵(lì)廣大受害者依法訴請(qǐng)賠償，積極同造假行為作斗爭(zhēng)。

　　再次，加強(qiáng)執(zhí)法力度。制度的制訂僅為其實(shí)施提供了依據(jù)，關(guān)鍵在于實(shí)施，只有做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，才能弘揚(yáng)正氣，打擊邪氣，扭轉(zhuǎn)社會(huì)不良風(fēng)氣。我們深信，隨著我國相關(guān)法律制度的不斷完善，而執(zhí)法部門又能做到嚴(yán)格執(zhí)行，法律就能發(fā)揮其治假的威力。

　　約束主體行為一靠教育的引導(dǎo)，二靠法律的制約。教育使柔性的社會(huì)規(guī)范內(nèi)化為主體內(nèi)在的價(jià)值引力，法律治理屬于“他律”，以其權(quán)威性和強(qiáng)制性，規(guī)范主體行為并達(dá)到懲惡的目的。教育治遠(yuǎn)，法紀(jì)治近；教育治本，法紀(jì)治標(biāo)；教育和法紀(jì)，德治和法治，二者并舉，剛?cè)嵯酀?jì)，才有可能從根本上遏制造假行為。