談?lì)A(yù)收賬款交納稅款的賬務(wù)處理

    建設(shè)安裝工程價(jià)款的結(jié)算，與一般商品勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算不同。預(yù)收工程款就是施工企業(yè)對(duì)工程款結(jié)算的一種特殊形式，對(duì)預(yù)收工程款的納稅時(shí)間，稅務(wù)部門規(guī)定，必須在收到款項(xiàng)后按時(shí)交納各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅及附加。從施工行業(yè)情況看，有很多企業(yè)對(duì)此稅款有的不提不交，待工程決算后一并解交；有的只交不提，使“應(yīng)交稅金”科目長期處于借方數(shù)。

    本文針對(duì)這一現(xiàn)象，對(duì)預(yù)收賬款交納稅款的賬務(wù)處理談以下看法。

    1.預(yù)交稅款實(shí)質(zhì)是應(yīng)交稅款。通常所說預(yù)征預(yù)交是針對(duì)企業(yè)簽訂的一個(gè)工程承包合同或一個(gè)工程項(xiàng)目而言，而預(yù)收工程款是建設(shè)單位根據(jù)工程進(jìn)展情況或資金籌集情況撥付給企業(yè)的部分工程款，其數(shù)額一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工程形象進(jìn)度所達(dá)到的工程款數(shù)。其實(shí)質(zhì)是應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并取得了收入款項(xiàng)，是企業(yè)必須履行的納稅義務(wù)。因此，預(yù)收工程款引起的流轉(zhuǎn)稅款必須按期申報(bào)交納，不能認(rèn)為是預(yù)交而自行延期。

    2.應(yīng)納稅款先提后交的理由。第一，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀反映。企業(yè)應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅及附加是在應(yīng)稅行為發(fā)生后，從獲取的收入中提取交納的。在會(huì)計(jì)上先提取就形成了企業(yè)對(duì)國家的債務(wù)，即“應(yīng)交稅金”貸萬余額。如若不提先交，會(huì)使“應(yīng)交稅金”科目處于借方數(shù)，表現(xiàn)為國家對(duì)企業(yè)的債務(wù)，這與事實(shí)不符。第二，便于管理部門審核稽查納稅情況。“應(yīng)交稅金”科目是企業(yè)核算納稅情況的專用科目，如本月“預(yù)收賬款”科目貸方發(fā)生額乘稅率即為本月“應(yīng)交稅金”科目下某個(gè)稅種應(yīng)交數(shù)，即應(yīng)交稅金的貸方數(shù)。通過借方數(shù)又可以審查是否足額及時(shí)交納。如若不提先交，破壞勾稽關(guān)系，會(huì)給稅款的核算。征收和管理帶來困難。第三，防止報(bào)表信息失真。因施工企業(yè)預(yù)收工程款覆蓋整個(gè)工期，少則幾個(gè)月，多則幾年，如果不提只交，就會(huì)使“應(yīng)交稅金”科目長期處于借方余額。不論報(bào)表還是賬簿都會(huì)給閱讀者一種企業(yè)多交稅的假象，還會(huì)由于借方數(shù)抵減了企業(yè)負(fù)債，從而造成報(bào)表信息失真。

    3.先提后交的會(huì)計(jì)處理方法。預(yù)收賬款在未結(jié)轉(zhuǎn)收入前所提取的稅金及附加，會(huì)保留在損益類科目中，因預(yù)收賬款而產(chǎn)生的某工程稅款，只有等待該工程項(xiàng)目收入實(shí)現(xiàn)后，再按配比原則進(jìn)行抵減。平時(shí)編制報(bào)表，視同為該項(xiàng)在建工程應(yīng)承擔(dān)的稅金，在收入實(shí)現(xiàn)前列入該在建工程中是合理的。

    上述報(bào)表填列方法是根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度而提出的。如果在現(xiàn)行的“工程施工”科目下設(shè)置‘嘴轉(zhuǎn)工程結(jié)算稅金及附加“明細(xì)科目，則提取時(shí)，借記”工程施工——XX工程——待轉(zhuǎn)工程結(jié)算稅金及附加“科目；貸記”應(yīng)交稅金“科目，那么預(yù)收工程款納稅會(huì)計(jì)處理問題就會(huì)引刃而解。