怎樣確定購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算?

    一般情況下，材料按實際成本計價，即按購進(jìn)過程的實際支出計價，包括從支付貨款開始，到材料驗收入庫為止的全部支出，通常稱為材料的采購成本。購進(jìn)材料時首先要支付材料的買價，這構(gòu)成材料采購成本的主要部分。購進(jìn)材料時除了支付貨款以外，還需支付運輸費、裝卸費以及挑選整理費等各種采購費用。按照實際成本計價原則，這些采購費用也應(yīng)構(gòu)成材料的采購成本。但在實際工作中，如果采購費用較少，為了簡化核算，可以不將采購費用列入采購成本；如果采購費用較大，分?jǐn)傒^為復(fù)雜，也可以不將采購費用列入采購成本。

    此外，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。作為——般納稅人的工業(yè)企業(yè)在購進(jìn)材料時，應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅。這部分增值稅是在購進(jìn)時支付給供應(yīng)單位的，稱為"進(jìn)項稅額".買方支付的進(jìn)項稅額可以抵扣產(chǎn)品銷售時向購貨方收取的增值稅的銷項稅額，因此進(jìn)項稅額不應(yīng)計入材料采購成本。如果是小規(guī)模納稅人，購進(jìn)時也需支付進(jìn)項稅額，但進(jìn)項稅額不能抵扣銷項稅額，因此，小規(guī)模納稅人支付的進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本。

    根據(jù)上述購進(jìn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點，應(yīng)設(shè)置兩類賬戶，一類是反映材料增加的賬戶；一類是反映款項結(jié)算的賬戶。

    1.反映材料增加的賬戶。反映材料增加的賬戶主要？"原材料"和"在途物資"賬戶。

    "原材料"賬戶，借方登記購進(jìn)或增加材料的實際采購成本；貸方登記領(lǐng)用或發(fā)生材料的實際成本；余額在借方，反映庫存材料的采購成本。

    "在途物資"賬戶，借方登記購進(jìn)材料的買價、購進(jìn)材料的采購費用；貸方登記入庫材料的實際采購成本；余額在借方，反映期末在途材料。

    2.反映款項結(jié)算的賬戶。反映款項結(jié)算的賬戶除"現(xiàn)金"、"銀行存款"外，還有"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"等賬尸。

    "現(xiàn)金"賬戶,借方登記收到的現(xiàn)金，貸方登記支出的現(xiàn)金，余額在借方，反映公司持有的庫存現(xiàn)金。

    "銀行存款"賬戶,借方登記存人銀行的款項，貸方登記提取和支出的存款，余額在借方，反映銀行存款的實際數(shù)。

    "應(yīng)付賬款"賬戶,借方反映償還供應(yīng)單位應(yīng)付款項，貸方反映應(yīng)付供應(yīng)單位的款項，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的款項。

    "應(yīng)付票據(jù)"賬戶，借方反映支付到期的票據(jù)金額，貸方反映開出及承兌的商業(yè)匯票金額，余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。

    "預(yù)付賬款"賬戶，借方登記預(yù)付的購進(jìn)材料款，貸方登記 取得材料沖銷的預(yù)付款，余額在借方，反映尚未收到材料時的預(yù)付款。

    "應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"和"預(yù)付賬款"賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容基本相同，取得材料時均在貸方登記，支付款項在借方登記？

    "應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"和"預(yù)付賬款"的性質(zhì)不同，"應(yīng)付賬款"與"應(yīng)付票據(jù)"賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)的賬戶，而"預(yù)付賬款"賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。此外還應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶，借方反映發(fā)生的進(jìn)項稅額，已交稅金，轉(zhuǎn)出未交增值稅及減免的稅款，貸方反映發(fā)生的銷項稅額，出口退稅，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，及轉(zhuǎn)出多交的增值稅。"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶，屬于負(fù)債性質(zhì)，但實質(zhì)上屬于計算賬戶，通過借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的比較，計算企業(yè)應(yīng)交的增值稅和多交的增值稅。還設(shè)置"應(yīng)交稅金——未交增值稅"賬戶，期末將"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金——未交增值稅"賬戶，因此，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶期末沒有余額。

    （三）購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

    1.購進(jìn)材料，支付材料貨款和采購費用。借記"原材料"、"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"科目。

    2.購進(jìn)材料，應(yīng)付材料貨款。借記"原材料"、"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。

    3.支付到期應(yīng)付貨款。借記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"科目，貸記"銀行存款"科目。

    4.購入預(yù)付貨款的材料。借記"原材料"、"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目，貸記"預(yù)付賬款"科目。

    5.預(yù)付材料貨款。借記"預(yù)付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。

    6.支付材料貨款，但材料尚未入庫。借記"在途物資"、"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。

    7.材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。借記"原材料"科目，貸記"在途物資"科目。