（一）生產(chǎn)業(yè)務
生產(chǎn)過程是資產(chǎn)的耗費過程和產(chǎn)品形成過程的統(tǒng)一，因此，生產(chǎn)業(yè)務包括兩方面的內容：1.資產(chǎn)的耗費過程。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項耗費可具體歸納為：材料耗費、活勞動耗費、固定資產(chǎn)耗費和其他耗費。
（1）材料耗費。材料作為構成產(chǎn)品實體的勞動對象，是產(chǎn)品生產(chǎn)中不可缺少的。材料耗費的特點是：經(jīng)過一個生產(chǎn)過程，就改變其實物形態(tài)。其價值也隨之全部轉移到新產(chǎn)品的成本中÷去，構成產(chǎn)品制造成本的主要部分。生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料時，應作為材料耗費確認。但在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，材料始終處于流動狀態(tài)，原有的材料被領用耗用，新的材料陸續(xù)補充進來，加之材料的買價、采購費用等不同，使每批材料的采購成本不同。領用材料時，需采用一定的方法對發(fā)出材料進行計量+這里所述的材料耗費是指構成產(chǎn)品實體的耗費，或者說是產(chǎn)品直接耗用的材料。不是產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料不包括在材料耗費中，而是作為其他耗費。
（2）活勞動耗費。產(chǎn)品生產(chǎn)的一個重要要素就是活勞動，通過活勞動的耗費使勞動對象得以改變其使用價值，并創(chuàng)造出新價值，其中支付給勞動者的工資作為一種費用應構成產(chǎn)品成本的重要組成部分。工資構成產(chǎn)品成本實際上是將工資作為，種費用分配并計入產(chǎn)品成本，即按照實際應付給勞動者的金額計量工資費用。這里所述的活動耗費也是指直接生產(chǎn)工人的工資，管理人員的工資不包括在活勞動的耗費中。
（3）固定資產(chǎn)耗費。作為勞動資料的固定資產(chǎn)也是生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要生產(chǎn)要素。固定資產(chǎn)耗費的特點：固定資產(chǎn)可以長期使用，并保持其原有的實物形態(tài)，其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗，逐漸地、部分地轉移，其中為制造產(chǎn)品而減少的固定資產(chǎn)價值應構成產(chǎn)品成本的一部分。固定資產(chǎn)一旦投入使用就應作為勞動資料的耗費進行確認。由于固定資產(chǎn)可以長期作用，其損耗的價值究竟有多少帶有很大的不確定性，這就要求其損耗價值的計量需采用一定方法，使其盡量接近于實際。一項固定資產(chǎn)可以生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而每一品種的產(chǎn)品又有許多數(shù)量。為簡化核算，固定資產(chǎn)損耗的價值不是分配到每一單位產(chǎn)品上，而是統(tǒng)一地核算。生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費勞動資料，組織和管理生產(chǎn)也需要耗費勞動資料。但只有生產(chǎn)產(chǎn)品耗費的勞動資料，即固定資產(chǎn)的損耗價值才構成產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的勞動資料耗費不能計入產(chǎn)品成本。
（4）其他耗費。在產(chǎn)品的支出生產(chǎn)過程中，除了上述耗費外，還有許多其他的耗費，如辦公費、一般材料消耗、管理費用等等。這些耗費中，有些是直接以貨幣資金支付的，如辦公 費、電話費、管理人員的工資等等。對于這些直接支付的費用，通常是在實際支付時，按照期間配比的原則確認，并按實際支付的金額計量。有些是通過領用等形式發(fā)生的，如管理 部門領用材料、固定資產(chǎn)的一般物料消耗等。對于這些費用通常是在發(fā)生時，按照間接配比方法確認、計量。此外，有些費用可能是先支付后發(fā)生，有些費用可能是先發(fā)生后支付。為了正確核算產(chǎn)品成本，應按照權責發(fā)生制原則，正確地劃分各個期間的費用。生產(chǎn)車間和廠部為組織產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種其他耗費，但二者的性質不同：生產(chǎn)車間發(fā)生的其他耗費直接與某種產(chǎn)品生產(chǎn)有關，應計入產(chǎn)品制造成本；而廠部發(fā)生的各種耗費與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接的關系，不應計入產(chǎn)品制造成本，而由當期的收入彌補�？傊�，為制造產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費構成產(chǎn)品的制造成本，廠部為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費構成管理費用。
2.產(chǎn)品形成過程。企業(yè)的生產(chǎn)過程中，勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工，改變了原勞動對象的形態(tài)，成為產(chǎn)成品。同時為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費，也就轉化為產(chǎn)成品的制造成本。對產(chǎn)成品的核算主要是解決產(chǎn)成品的計量問題。如對于發(fā)生的各種耗費需確認哪些應計入產(chǎn)品制造成本、，哪些不能計入產(chǎn)品制造成本；在計入產(chǎn)品制造成本的耗費中，哪些應計入當期的產(chǎn)品成本，哪些不能計入當期的產(chǎn)品成本等。
（二）生產(chǎn)業(yè)務核算設置的賬戶
生產(chǎn)業(yè)務的特點及核算內容決定了應設置兩類核算賬戶，一類核算資產(chǎn)耗費，一類核算產(chǎn)品形成。
1.反映資產(chǎn)耗費的賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中會發(fā)生各種耗費，為了歸集這些耗費，需要單獨設置"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"管理費用"等賬戶。同時還應設置"應付工資"賬戶，核算工資的分配和發(fā)放。
（1）"生產(chǎn)成本"賬戶的借方反映本期發(fā)生的生產(chǎn)費用，貸方反映完工入庫的產(chǎn)品制造成本，余額在借方，反映期末在產(chǎn)品制造成本。
說明：①"生產(chǎn)成本"賬戶屬于資產(chǎn)性質；②該賬戶的借方實際上起著歸集生產(chǎn)費用的作用，將應計入產(chǎn)品制造成本的各種耗費均計入"生產(chǎn)成本"賬戶的借方，這里強調的是應計入產(chǎn)品制造成本范圍的耗費；③定期將借方歸集的全部生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，完工產(chǎn)品從貸方轉出，期末借方余額為在產(chǎn)品成本。
（2）"制造費用"賬戶、"管理費用"賬戶，借方歸集本期發(fā)生各種耗費，貸方反映期末轉出的本期借方發(fā)生額。
說明：①"制造費用"和"管理費用"賬戶的結構基本相同，但"制造費用"賬戶屬于成本性質的賬戶；"管理費用"賬戶屬于費用性質的賬戶。②賬戶主要用于歸集為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費。在歸集時，應區(qū)分車間和廠部為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費。車間發(fā)生的耗費記入"制造費用"賬戶，廠部發(fā)生的記入"管理費用"賬戶。③借方歸集的費用，于期末時一次轉出，結轉后一般無余額。
（3）"應付工資"賬戶，借方反映發(fā)放的工資，待分配工資時從貸方轉出。
說明：①"應付工資"賬戶屬于負債性質的賬戶。當期末分配工資時，將工資記人成本費用，但尚未發(fā)放，構成企業(yè)與職工之間的結算關系，形成負債。②分配工資是指按照職工的工作性質與產(chǎn)品制造成本之間的關系，將工資記入有關產(chǎn)品制造成本、管理費用或其他有關費用。一般情況下，生產(chǎn)工人的工資和車間管理人員的工資應分配記？quot；制造成本"賬戶，廠部管理人員的工資應記入"管理費用"賬戶。③如果每期發(fā)放工資額與分配工資額一致，該賬戶沒有余額；如果二者不一致，該賬戶會有余額。若為貸方余額，表明分配的工資額大于發(fā)放工資額；若為借方余額，表明分配工資額小于發(fā)放工資額。
（4）固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，應設置專門的"固定資產(chǎn)"賬戶核算其增減變動及結存情況。該賬戶是一個典型的資產(chǎn)類賬戶，其借方登記增加的固定資產(chǎn)；貸方登記減少的固定資產(chǎn)；借方余額表示現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。該賬戶要求按歷史成本反映固定資產(chǎn)的增加、減少和結存。
"累計折舊"賬戶，借方反映因減少固定資產(chǎn)而減少的損耗價值，貸方反映固定資產(chǎn)因損耗減少的價值，余額在貸方，反映固定資產(chǎn)的累計損耗價值。
說明：①"累計折舊"賬戶屬于資產(chǎn)性質的賬戶，但與資產(chǎn)類賬戶的結構相反，即貸方記錄增加，借方記錄減少，余額在貸方。②"固定資產(chǎn)"賬產(chǎn)反映固定資產(chǎn)的歷史成本，亦稱原始價值，"累計折舊"賬戶反映固定資產(chǎn)的損耗價值，"固定資產(chǎn)"賬戶的借方余額減去"累計折舊"賬戶的貸方余額，等于固定資產(chǎn)的凈值。為了保證這一等式成立，會計核算時必須將固定資產(chǎn)和奐普劬砂聰嚳捶較蚣鍬跡虼耍鷙牡募壑滌僑？quot；累計折舊"賬戶的貸方。③企業(yè)全部固定資產(chǎn)的損耗價值均可記入"累計折舊"賬戶的貸方，但在記錄借方科目時，應區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，如果是為制造產(chǎn)品發(fā)生的損耗價值，應記入"制造費用"賬戶的借方；如果是為管理和組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的損耗價值，應記入"管理費用"賬戶的借方。
（5）企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，應分期計算，分期考核經(jīng)營成果。但在生產(chǎn)過程中，往往會出現(xiàn)生產(chǎn)費用的支付期與其歸屬期不一致。有些費用雖然在本期一次支付， 但在本期或以后各期受益，如預付報刊費、預付保險費、預付租入固定資產(chǎn)的租金等等。這種已支付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期成本費用負擔的支出，在會計上 稱為待攤費用。為了核算這些先支付后發(fā)生的費用的支付、攤銷情況，應設置"待攤費用"賬戶。有些費用雖然未支付，但本期已受益，應預先計入制造成本或管理費用，如固定資產(chǎn)修理費用、按季結算的銀行借款利息等等。這種預先計入當期，但尚未支付的費用，在會計上稱為預提費用。為了核算預提費用的預提、支付情況，應設？quot；預提費用"賬戶。
"待攤費用"賬戶，借方反映預付的各種費用，貸方反映按期攤銷的費用，余額在借方，為尚未攤銷的待攤費用。
"預提費用"賬戶，借方反映實際支付預提的費用，貸方反映按期預提計入成本的費用，余額在貸方，為尚未支付的預提費用。
說明：①"待攤費用"賬戶屬于資產(chǎn)性質的賬戶。支付的金額具有費用性質，由于權責發(fā)生制的原因，不能作為當期費用處理，將費用轉化為資產(chǎn)，因此"待攤費用"賬戶是資產(chǎn)類賬戶。"預提費用"賬戶屬于負債性質的賬戶。預先計入成本的費用，在支付前形成一種負債，因此"預提費用"賬戶屬于負債類賬戶。？quot；待攤費用"、"預提費用"賬戶設置的基礎是權責發(fā)生制。企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制作為核算基礎，權責發(fā)生制要求劃分費用的歸屬期。"待攤費用"和"預提費用"賬戶就是為劃分費用的歸屬期而設置的。③兩個賬戶的性質雖然不同，但借貸方的結構基本相同，即借方記錄支付的費用，貸方記錄應計入成本的費用。④攤銷或預提費用時，應計入"待攤費用"、"預提費用"賬戶的貸方，但在記錄借方科目時，應區(qū)分費用的用途，如果是為制造產(chǎn)品發(fā)生的，記入"制造成本"賬戶的借方；如果是為管理和組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的，記入"管理費用"賬戶的借方。
2.產(chǎn)品形成過程設置的賬戶。產(chǎn)品形成設置的賬戶主要是"產(chǎn)成品"賬戶，產(chǎn)成品一方面說明企業(yè)可供銷售的產(chǎn)品數(shù)量，另一方面產(chǎn)成品也是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，會計上應單獨 設置"產(chǎn)成品"賬戶，核算其增加、減少和結存情況。
"產(chǎn)成品"賬戶，借方反映完工入庫產(chǎn)品的制造成本，貸方反映銷售產(chǎn)品的制造成本，余額在借方，表示尚未銷售產(chǎn)品的制造成本。
說明：①"產(chǎn)成品"賬戶屬于資產(chǎn)性質的賬戶；②生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品，應從"制造成本"賬戶轉入該賬戶的借方；銷售產(chǎn)品時為與銷售收入配比，應轉出銷售產(chǎn)品的制造成本。
（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
1.領用材料時，應分清制造產(chǎn)品而耗用的材料和一般管理耗用的材料，按直接制造產(chǎn)品耗用的材料，借？quot；生產(chǎn)成本"科目；按車間一般耗費的材料，借記"制造費用"科目；按一般管理耗用的材料，借記"管理費用"科目；按本期發(fā)出的材料總額；貸記"原材料"科目。
2.期末分配工資時，應分清制造產(chǎn)品的職工工資和一般管理人員的工資，按直接制造產(chǎn)品的人員工資，借記"生產(chǎn)成本"科目；按車間管理人員工資，借記"制造費用"科目；按一般管理人員工資，借記"管理費用"科目；按本期應分配工資總額貸記"應付工資"科目。發(fā)放工資時，按實際發(fā)放工資數(shù)，從銀行提取現(xiàn)金，并借記"現(xiàn)金"科目，貸記"銀行存？quot；科目；實際發(fā)放時，借記"應付工資"科目，貸記"現(xiàn)金"科目。
3.期末計算應提取固定資產(chǎn)折舊時，按生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)應提取折舊額，借記"制造費用"科目；按管理部門使用固定贊產(chǎn)應提取折舊額，借記"管理費用"科目；按本期應提取折舊總額，貸記"累計折舊"科目。
4.期末按照權責發(fā)生制核算本期應負擔的費用時，按生產(chǎn)部門應負擔的費用，借記"制造費用"科目；按管理部門應負擔的費用，借記"管理費用"科目；按具體的費用，貸記"待攤費用"或"預提費用"科目。實際支付費用時，按實際支付的金額，借記"待攤費用"或"預提費用"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
5.發(fā)生日常支出時，按生產(chǎn)部門發(fā)生的支出實際數(shù)，借記"制造費用"科目；按管理部門發(fā)生的實際支出數(shù)，借記"管理費用"科目；并按支出總額貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。
6.期末將車間發(fā)生的管理費用結轉為產(chǎn)品成本，借記"生產(chǎn)成本"科目；貸記"制造費用"科目。生產(chǎn)完工的產(chǎn)品入庫時，應根據(jù)完工產(chǎn)品的制造成本，借記"產(chǎn)成品"科目；貸記"生產(chǎn)成本"科目。
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