電子商務環(huán)境：會計發(fā)展路在何方

　　電子商務Electronic commerce是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新商務運作方式。二十世紀90年代以來，電子商務的發(fā)展為各種新的更加高效的財務與管理模式提供了廣闊的空間和可能。同時也給傳統(tǒng)會計帶來了一場全方位、根本性的革命。本文試圖從理論與管理的角度探討電子商務對傳統(tǒng)會計的影響，在此基礎(chǔ)上提出會計發(fā)展的必由之路——網(wǎng)絡(luò)會計。

　　一、電子商務對傳統(tǒng)會計的沖擊

　�。ㄒ唬╇娮由虅諏�會計基本理論的沖擊

　　1、對會計主體假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會計主體假設(shè)，從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假定基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。然而，在電子商務條件下，企業(yè)間的主交易在互聯(lián)網(wǎng)上進行，一些網(wǎng)絡(luò)公司和掌握大量信息資源的中介公司主要通過網(wǎng)站和網(wǎng)頁對外溝通，物理形態(tài)變得看不見、摸不著，亦即虛擬化。這些網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司為完成一個目標，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的主體。企業(yè)存在形態(tài)的根本變化，使其經(jīng)濟活動范圍及其資產(chǎn)、收益范圍的界定將更加復雜，會計主體的界限變得模糊且難以界定。

　　2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。假設(shè)企業(yè)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，企業(yè)資產(chǎn)價值以歷史成本計價，而不是采用現(xiàn)行市價；收入費用的確定采用權(quán)責發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制。對隨時可能解散的虛擬企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將面臨挑戰(zhàn)。一般而言，虛擬企業(yè)的收支在同一交易期間內(nèi)完成。收付實現(xiàn)制相對權(quán)責發(fā)生制更為合理。此外，對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言，采用現(xiàn)行市價法作為計價基礎(chǔ)會更好地反映該虛擬企業(yè)會計要素的現(xiàn)實質(zhì)量狀況，因而更具有現(xiàn)實意義。

　　3、對會計分期假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會計分期假設(shè)要求企業(yè)以會計年度為單位確認收入和費用，計量損益，提交財務報告。電子商務條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，虛擬企業(yè)可以在任何時點提交滿足不同需要的實時財務報告，交易雙方的項目或交易在極短的時間內(nèi)就可以完成。而且虛擬企業(yè)解散具有很大的不確定性，會計分期假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。因此，以交易期間作為會計期間，似乎更適合于虛擬企業(yè)。

　　4、對貨幣計量假設(shè)的沖擊。電子商務對貨幣計量假設(shè)的要求相對于傳統(tǒng)要求來說已有了很大的提高。電子商務將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量，使貨幣出現(xiàn)無紙化的趨勢。電子商務的應用給企業(yè)帶來了應變能力、服務質(zhì)量以及企業(yè)競爭能力等的提高。這些因素對信息社會的企業(yè)的生存至關(guān)重要卻無法用貨幣形式衡量。因而在計量方面，筆者認為應附加非貨幣化的環(huán)境信息與報表的附加說明。

　�。ǘ�）電子商務對傳統(tǒng)會計職能的沖擊

　　傳統(tǒng)會計的基本職能是核算與監(jiān)督職能。會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的計賬、算賬和審核上。企業(yè)進入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營和管理后，財務會計與管理會計職能必然相融合，形成高度發(fā)達的管理型會計信息系統(tǒng)。

　　1、會計的基本職能將向管理傾斜。會計的管理職能體現(xiàn)在對經(jīng)濟活動的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面。在會計的核算工作可由INTERNET等網(wǎng)絡(luò)完成時，信息處理就會高度自動化，技術(shù)、資金等因素將逐漸沉積為基礎(chǔ)設(shè)施，凸現(xiàn)出來的則是服務。因而會計的核算職能在逐漸淡化，重心將轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面，這樣會計的預測、控制、分析等職能將逐漸得到加強。企業(yè)必須以個性化的服務留住客戶，建立新的管理概念，如客戶關(guān)系管理、提供個性化服務、規(guī)范銷售行為、預測全球銷售情況等。

　　2、會計的信息管理職能日漸重要。會計人員要對會計業(yè)務進行信息化管理，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理和決策中的核心作用。信息可以幫助監(jiān)控管理企業(yè)生產(chǎn)和銷售。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，會計核算信息可以高度共享。會計人員要充分認識到信息的重要性，全面而快速地收集和處理各種有關(guān)的信息以利于做出經(jīng)濟決策。

　　3、會計的協(xié)調(diào)職能將日益突出。其一，協(xié)調(diào)各職能部門。在電子商務中，企業(yè)得到訂單以后內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、運輸、服務部門等，應根據(jù)訂單同時開展運作；與此同時，企業(yè)還要與外部的供應商、銀行、海關(guān)、稅務部門打交道；明智的企業(yè)要避免購建昂貴、耗時的內(nèi)部設(shè)施，并根據(jù)每個新項目與他人結(jié)成或取消伙伴關(guān)系，這些都需要會計的協(xié)調(diào)作用。其二，加強與現(xiàn)存顧客的關(guān)系。主要體現(xiàn)在幫助顧客有效地使用產(chǎn)品，免費提供咨詢，減少顧客逛商場的時間，培養(yǎng)網(wǎng)上購物的習慣，發(fā)布問卷，對顧客的頻繁提問做出回答。

　�。ㄈ�）電子商務對會計組織的影響

　　迅猛發(fā)展的電子商務在改變?nèi)藗兊娜粘Ｉ�活模式的同時，也帶來了企業(yè)的管理與組織的變革。電子商務對會計理論的基本假設(shè)、基本原則、會計報告等帶來的沖擊歸根到底是對會計循環(huán)產(chǎn)生了沖擊，由此帶來了會計組織與工作方式以及會計人員職能的轉(zhuǎn)變。

　　電子商務對會計組織的影響主要有如下四方面：

　　1、提高工作效率。通過網(wǎng)上銀行使資金結(jié)算工作效率大幅度提高，會計信息的交流更方便和直接，網(wǎng)上交易信息的及時獲取提高了財會系統(tǒng)的應變能力。

　　2、改變工作方式和工作環(huán)境。地理上分布的財會職能不再受交通條件的制約。

　　3、工作任務的調(diào)整和合并。面向電子商務的信息技術(shù)的使用使許多由人完成的任務改由機器完成，許多工作崗位將消失和合并。工作任務的改變是組織發(fā)生變革的基礎(chǔ)。

　　4、新的環(huán)境產(chǎn)生了對職員的新的要求。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成，這就要求會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師，并能熟練掌握各種會計軟件的操作。

　�。ㄋ模╇娮由虅諏⒏淖儌鹘y(tǒng)的會計核算

　　1、會計核算流程網(wǎng)絡(luò)化。會計人員應根據(jù)會計目標，按信息管理與信息技術(shù)重整會計流程。在電子商務中，業(yè)務是通過網(wǎng)絡(luò)成交的，企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò)允許顧客下訂單，收到發(fā)票，運貨及付款。大型零售商使用外部網(wǎng)絡(luò)來與供貨商交流，并使他們的存貨管理系統(tǒng)合理化。例如，當產(chǎn)品售出以后，存貨記錄要通過移動條形碼經(jīng)常更新，供應商在有新存貨要求時，可通過電子郵件選擇�；蛘吖�應商進入零售商存貨系統(tǒng)，根據(jù)合約來補充其產(chǎn)品，以滿足定單變動的需要。

　　2、會計核算內(nèi)容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了180度的變化。一夜之間，那些廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)及銷售人員都會變成累贅，不再是會計核算的主要內(nèi)容。投資者會將傳統(tǒng)的工廠和商店看作是一文不值的資產(chǎn)，網(wǎng)上的速度勝過企業(yè)的規(guī)模。財務分析成為會計工作的主流，人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析占主要地位。

　　3、會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)所取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。INTERNET的信息發(fā)布以電子郵件取代書面文件，使用網(wǎng)絡(luò)將有紙化的交易轉(zhuǎn)換為無紙化交易，既可以降低傳統(tǒng)的文本印刷和分發(fā)費用，又可以節(jié)約時間。

　�。ㄎ澹╇娮由虅諏⑹箓鹘y(tǒng)內(nèi)部會計控制制度失效　

　　會計內(nèi)部控制系統(tǒng)是為保障會計目標的實現(xiàn)而對會計客體所作的約定與規(guī)范形式。網(wǎng)絡(luò)集成化管理使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息。不同職能部門、不同職別的決策者將根據(jù)權(quán)限調(diào)閱會計信息。外部使用者也可能授權(quán)進入系統(tǒng)內(nèi)部，直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件的內(nèi)部控制制度已失效，各種現(xiàn)代化安全控制手段和新的制度設(shè)計將被引入內(nèi)部控制制度之中，以確保會計信息系統(tǒng)安全。

　　二、傳統(tǒng)會計發(fā)展的必由之路——網(wǎng)絡(luò)會計

　　電子商務對會計理論和實務的沖擊，促使會計的發(fā)展必須適應未來會計復雜化、多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需求，網(wǎng)絡(luò)會計是傳統(tǒng)會計發(fā)展的必然趨勢。筆者認為，發(fā)展我國的網(wǎng)絡(luò)會計應從以下幾個方面努力：

　　（一）加強網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，提高企業(yè)信息化程度。網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展首先有賴于企業(yè)信息化程度的提高。二十一世紀，中國企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)管理和運作上的根本性變革�？梢哉f，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前，我國近20000家國有企業(yè)中，僅有10％左右的企業(yè)基本上實現(xiàn)了信息化管理。這不僅制約了我國電子商務的發(fā)展，而且也制約著網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。從企業(yè)自身來看，首先應實現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變、樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念轉(zhuǎn)變了，才能促進技術(shù)的發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展才能成為現(xiàn)實。

　�。ǘ�）正確計量信息資產(chǎn)。網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下，信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力，伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的進程，一項新的信息資產(chǎn)——“域名”也開始引起人們的關(guān)注。如商標一樣，域名網(wǎng)址必須先申請，經(jīng)全球域名機構(gòu)IANA注冊登記后，方可正式使用。域名網(wǎng)址往往與企業(yè)的名稱、商標和產(chǎn)品名稱緊密相關(guān)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，一個網(wǎng)址代表一個企業(yè)。無論其是“虛擬企業(yè)”還是“實體企業(yè)”，只有通過域名網(wǎng)址，企業(yè)方可在網(wǎng)上進行國內(nèi)國際交流，從事跨國經(jīng)營。如何正確計量這項信息資產(chǎn)，是一個非常關(guān)鍵的問題。筆者認為，域名應作為企業(yè)繼專利、商標、專有技術(shù)、商譽之后的又一項重要的無形資產(chǎn)，應采用無形資產(chǎn)計量方式。

　�。ㄈ�）實施有力的安全保障措施。網(wǎng)絡(luò)交易的運作由于公開化程度較高，本身面臨著許多安全問題。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，信息安全、資金安全等都將成為企業(yè)財務管理的重要問題。因而，必須采取必要的安全保障措施。1、從技術(shù)上保障。要重點加強對信息輸入輸出的控制和管理，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性。同時，企業(yè)應建立會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防火墻，在企業(yè)內(nèi)部財務網(wǎng)絡(luò)和對外公開信息網(wǎng)絡(luò)之間設(shè)立一道屏障，并對有關(guān)的訪問用戶進行多層認證。此外，要加強核心數(shù)據(jù)的備份和硬件的維護，防止計算機出現(xiàn)故障導致的信息丟失等。2、從法律、政策上保障。應盡快建立和完善電子商務法律法規(guī)，制定網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下的有關(guān)會計準則，規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷及支付、核算行為。

　�。ㄋ模┘訌娋W(wǎng)絡(luò)會計相關(guān)問題的研究。網(wǎng)絡(luò)會計必須以一些相關(guān)技術(shù)的發(fā)展為依托才能得以有效地運作。包括：1、電子銀行問題。電子商務離不開金融電子化，電子銀行成為網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)間的橋梁。但目前我國金融網(wǎng)絡(luò)尚未實現(xiàn)互聯(lián)、互通，所有信用卡在各專業(yè)銀行間也不能通用，這將成為網(wǎng)絡(luò)會計的一大障礙。2、審計問題。現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計可通過對會計憑證和賬簿的審核，加強企業(yè)經(jīng)濟核算，明確經(jīng)濟責任。采用電子憑證和電子賬簿后，必將改變原來的審核程序與方式，而代之以新的電子審計模式，這也是必須探討的重要問題。3、稅收計征問題。網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的應用直接關(guān)系到國家稅收的征管。紙制憑證和賬簿是稅務部門依法征稅的依據(jù)。而非紙制憑證和賬簿使得傳統(tǒng)的征稅依據(jù)失去基礎(chǔ)，尤其是在不能保證會計信息正確性的情況下，必然加大稅收流失的風險。以上幾方面，都是與網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展密切相關(guān)的問題，應加大對它們的研究。

　�。ㄎ澹┘哟髲秃闲蜁�計人才的培養(yǎng)力度。目前在我國，既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備電子商務經(jīng)營管理知識，而且精通會計知識的復合型人才還非常缺乏。要適應未來發(fā)展的需要，國家必須注重這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)。信息時代，具有創(chuàng)新能力的復合型人才是保證企業(yè)乃至國家在激烈的市場競爭中制勝的關(guān)鍵所在。