財(cái)政部解答“實(shí)施會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則問題”

　　日前,財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)表示,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則,以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后,收到股份有限公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位的來電、來函,詢問股份有限公司（以下簡稱“公司”）實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題,為此,財(cái)政部會(huì)計(jì)司起草了《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》。

　　對公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題解答如下：

　　一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理？

　　答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：

　　1、如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大,直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的,可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。

　　2、如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小,直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的,可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理？

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡稱“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”）相同。因此,不存在會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　三、問：公司購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,是列為固定資產(chǎn)核算,還是列為無形資產(chǎn)核算？

　　答：對于購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,作為無形資產(chǎn)核算,并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。

　　四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算,并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的,應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。

　　原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款,在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的帳面余額,轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算,已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。

　　五、問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的部分,在計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備時(shí)是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目？

　　答：按照財(cái)會(huì)（2001）17號(hào)文件規(guī)定：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前,按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---投資》的規(guī)定,已確認(rèn)的投資,不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資帳面價(jià)值的調(diào)整等,應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的,在按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)當(dāng)首先沖減原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目,不夠沖減的,計(jì)入當(dāng)期損益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值,差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時(shí),原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的,應(yīng)將處置收入大于長期投資帳面價(jià)值的差額部分,首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目,其余部分再確認(rèn)為處置收益。

　　六、問：公司提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：公司為對中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施,由公司根據(jù)其管理權(quán)限,依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員,其發(fā)生的支出,均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。

　　如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的,作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　七、問：公司所取得的高爾夫球場會(huì)藉收入如何確認(rèn)收入？

　　答：公司一次性收取的高爾夫球場會(huì)籍入會(huì)費(fèi),是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益,應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理；如果一次性收取的入會(huì)費(fèi),僅僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格,會(huì)員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí),需另行交納相關(guān)費(fèi)用的,則當(dāng)一次性收取的入會(huì)費(fèi)當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時(shí),確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會(huì)費(fèi),入會(huì)者不僅僅是為了獲取會(huì)員資格,還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用,或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù),則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價(jià)值和期間,按照合理的方法分期確認(rèn)收入。

　　八、問：公司收到先征后返的所得稅,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入盈余公積或資本公積。

　　九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后,其價(jià)值攤銷年限如何確定？

　　答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的帳面價(jià)值,轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本,或轉(zhuǎn)入在建工程成本后,其帳面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的,在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素,并作為凈殘值預(yù)留,待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí),將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分,轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值,如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的,則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的,按其帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

　　執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。

　　十、問：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？

　　答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,如果固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值低于其可收回金額的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,下同）,以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法,按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的帳面價(jià)值,以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

　　因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí),對未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

　　十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),原資本公積各明細(xì)科目如何結(jié)轉(zhuǎn)？

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“資本公積”科目已設(shè)置的明細(xì)科目與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》一致的,不需另作調(diào)整,與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》不一致的,按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：

　　1.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-接受損贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積-接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

　　2.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-被投資單位接受損贈(zèng)準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　3.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金損贈(zèng)余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積-接受現(xiàn)金損贈(zèng)”科目。

　　4.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額,分別情況處理：按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〖2001〗5號(hào)）規(guī)定,以所有者權(quán)益項(xiàng)目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司,“資本公積住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額,借記“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目,貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；以國有股應(yīng)享有的份額彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司,“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積-彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額,借記“資本公積金-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目,貸記“資本公積-彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后,“資本公積-住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的,轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。

　　5.《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額,減去已轉(zhuǎn)入“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目后的余額,轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“資本公積-其他資本公積”科目。

　　十二、問：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,財(cái)政部原發(fā)布的財(cái)會(huì)字〖1998〗16號(hào)、財(cái)會(huì)字〖1998〗66號(hào)文件的規(guī)定是否仍然有效？

　　答：財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字〖1998〗16號(hào)）,以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字〖1998〗66號(hào)）所解答的有關(guān)問題,如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已作相應(yīng)規(guī)定的,按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行,財(cái)會(huì)字〖1998〗16號(hào)、財(cái)會(huì)字〖1998〗66號(hào)文件所作的解答相應(yīng)廢止；如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未作相關(guān)規(guī)定的,仍按財(cái)會(huì)字〖1998〗16號(hào)、財(cái)會(huì)字〖1998〗66號(hào)文件的解答“執(zhí)行。