非貨幣性交易的會計(jì)處理

    非貨幣性交易根據(jù)其交易的資產(chǎn)是否屬于同類而分為同類資產(chǎn)交換和非同類資產(chǎn)交換。所謂同類資產(chǎn)交換是指生產(chǎn)性資產(chǎn)或非生產(chǎn)性資產(chǎn)之間的交換；生產(chǎn)性資產(chǎn)與非生產(chǎn)性資產(chǎn)之間的交換則屬于非同類資產(chǎn)交換。對于同類非貨幣性資產(chǎn)交換，由于其僅僅改變了同類資產(chǎn)的存在形式，并沒有改變資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的地位和作用，因而賬務(wù)處理上不反映交換損益而以換出資產(chǎn)的賬面凈值作為換入資產(chǎn)成本入賬；對于非同類非貨幣性資產(chǎn)交換，由于交換前后的資產(chǎn)在經(jīng)營過程中的地位和作用發(fā)生了本質(zhì)變化，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面凈值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。對于在交換的同時(shí)含有補(bǔ)貼款（即交換雙方的非貨幣性資產(chǎn)不等值，以貨幣資金給以補(bǔ)償?shù)慕痤~）的，盡管其交易性質(zhì)有所改變，但由于對交易價(jià)格的確定沒有重要影響，因此會計(jì)處理上也按上述規(guī)定執(zhí)行，即屬于同類資產(chǎn)交換的不確認(rèn)損益，屬于非同類資產(chǎn)交換的確認(rèn)全部損益。但在換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和損益計(jì)算上有所不同，即同類資產(chǎn)交換入賬價(jià)值要加減補(bǔ)貼款，非同類資產(chǎn)的交換損益也要考慮補(bǔ)貼款數(shù)額。

    一、不同類非貨幣性資產(chǎn)交易的會計(jì)處理

    甲公司以商品存貨一批交換乙公司已使用過的設(shè)備一臺，商品存貨賬面價(jià)值10.5萬元，公允價(jià)值11.7萬元，設(shè)備原價(jià)15萬元，已提折舊6萬元。由于是非同類資產(chǎn)交換，因此雙方均反映損益。甲公司商品存貨賬面價(jià)值10.5萬元，公允價(jià)值11.7萬元，其中有增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元，因此有交換損失0.5萬元。乙公司設(shè)備賬面凈值9萬元，公允價(jià)值11.7萬元。因此有交換收曾2.7萬元。雙方會計(jì)分錄如下（假定甲公司開出增值稅專用發(fā)票）：

    甲公司：

    借：固定資產(chǎn)——設(shè)備117000

        營業(yè)外支出——資產(chǎn)交換損失5000

        貸：產(chǎn)成品105000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

    乙公司：

    借：原材料100000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

        累計(jì)折舊60000

         貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備150000

              營業(yè)外收入——資產(chǎn)交換收益27000

    假如乙公司的設(shè)備公允價(jià)值為10萬元，則乙公司需支付差額款1.7萬元給甲公司，雙方會計(jì)分錄為：

    甲公司：

    借：固定資產(chǎn)——設(shè)備100000

         銀行存款17000

         營業(yè)外支出——資產(chǎn)交換損失5000

       貸：產(chǎn)成品105000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

    乙公司：

    借：原材料100000

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

         累計(jì)折舊60000

         貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備150000

             銀行存款17000

             營業(yè)外收入——資產(chǎn)交換收益10000

    二、同類非貨幣性資產(chǎn)交易的會計(jì)處理

    甲公司用A設(shè)備交換乙公司B設(shè)備，有關(guān)資料如下表：

    項(xiàng)目     甲公司（A設(shè)備）    乙公司（B設(shè)備）

    賬面原值1    00000元            90000元
 
    累計(jì)折舊     30000元            55000元

    公允價(jià)值      60000元           60000元

    從資料看，甲公司A設(shè)備賬面凈值為7萬元，公允價(jià)值6萬元，有交換損失1萬元；乙公司B設(shè)備賬面凈值3.5萬元，公允價(jià)值6萬元，有交換收益2.5萬元。但由于A設(shè)備和B設(shè)備屬于同類資產(chǎn)的交換，因此不反映損益。

    雙方會計(jì)分錄如下：

    甲公司：

    借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備70000

        累計(jì)折舊30000
 
        貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備100000

    乙公司：

    借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備35000

        累計(jì)折舊55000

        貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備90000

    假如上例甲公司A設(shè)備的公允價(jià)值為8萬元，乙公司B設(shè)備的公允價(jià)值為6萬元，兩者交換。乙公司需補(bǔ)付差額款2萬元，那么甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為5萬元（即7萬-2萬），乙公司換入資產(chǎn)的價(jià)值為5.5萬元（即3.5萬+2萬）。雙方會計(jì)分錄為：

    甲公司：

    借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備50000

         銀行存款20000

         累計(jì)折舊30000

         貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備100000

    乙公司：

    借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備55000

        累計(jì)折舊55000

       貸：銀行存款20000

            固定資產(chǎn)——B設(shè)備90000