關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部各成員企業(yè)所得稅費用的分配及其在合并報表中進行處理的會計。需要考慮納稅方式對合并報表編制的影響、未實現(xiàn)損益對所得稅費用的影響、所得稅費用在成員企業(yè)的分配，以及合并報表中永久性 差異和暫時性差異的認(rèn)定等。
在編制合并報表時，需要考慮企業(yè)集團所得稅分?jǐn)偟男再|(zhì)，即哪些項目屬于永久性差異，哪些項目屬于暫時性差異。特殊的項目主要有被投資企業(yè)的未分配利潤、內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益及按購買法處理合并業(yè)務(wù)時賬面價值與納稅基礎(chǔ)的差異。
被投資企業(yè)的未分配利潤 被投資企業(yè)（含子公司）的未分配利潤是否構(gòu)成企業(yè)集團的一項會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異，取決于稅法的規(guī)定。依照美國稅法的規(guī)定，從關(guān)聯(lián)集團分得的股利，不論是分別納稅還是合并納稅，均可免稅。從非關(guān)聯(lián)集團的成員企業(yè)分得的股利，就要在收到股利的當(dāng)期納稅，但納稅額可扣除收到股利的80%。此外，在合并時產(chǎn)生的商譽（購買法下），其攤銷費用無論是合并納稅還是分別納稅 ，均不能從應(yīng)稅利潤中扣除。這些項目均產(chǎn)生了永久性差異。但是，收到股利的20%部分，形成了暫時性差異。
內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益 當(dāng)企業(yè)集團由各成員企業(yè)分別納稅時，內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益或推定損益，在合并報表中會產(chǎn)生影響遞延稅款計算的暫時性差異。例如，在出現(xiàn)未實現(xiàn)利潤時，銷售企業(yè)在其提交的納稅申報表中包含了這一利潤，需要支付所得稅。但按照復(fù)雜權(quán)益法，未實現(xiàn)利潤應(yīng)予抵消，與這一利潤有關(guān)的所得稅應(yīng)當(dāng)遞延。同樣，未實現(xiàn)損失會減少遞延所得稅負債或增加遞延所得稅資產(chǎn)。
在編制合并報表時，內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益或推定損益的暫時性差異，其所得稅影響是否考慮未實現(xiàn)損益或推定損益對所得稅費用的影響。若母公司所確認(rèn)的所得稅費用已考慮了未實現(xiàn)損益或推定損益的影響，則合并工作底稿上的分錄不需考慮未實現(xiàn)損益或推定損益對所得稅費用的影響；反之，則應(yīng)在工作底稿上編制調(diào)整所得稅費用反映按企業(yè)集團的已實現(xiàn)利潤計算的數(shù)額。
購買法下賬面價值與納稅基礎(chǔ)的差異 在企業(yè)合并按購買法處理時，賬上按被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計價，成為新的賬面價值，但稅法一般規(guī)定按原來的賬面價值計算所得稅，這樣會計的計價基礎(chǔ)與納稅基礎(chǔ)不一，這時產(chǎn)生了暫時性差異 。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第109號公告中對被并企業(yè)凈資產(chǎn)計價中的差異所引起的所得稅問題作了如下規(guī)定：
按照本公告的要求，對在購買法下企業(yè)合并中所確認(rèn)的資產(chǎn)和負債的分配價值與納稅基礎(chǔ)的差異，應(yīng)確 認(rèn)遞延所得稅負債或資產(chǎn)，但商譽因其攤銷額不能扣除應(yīng)稅利潤當(dāng)屬例外，此外，未分?jǐn)偟摹柏撋套u”和舉債經(jīng)營租賃也不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
企業(yè)合并時所確認(rèn)的遞延所得稅負債或資產(chǎn)，將隨著有關(guān)資產(chǎn)的消耗或負債的清償而逐步轉(zhuǎn)銷，調(diào)整各期的所得稅費用。
