「摘要」本文是筆者學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的心得和手記。
2006年2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂召開了中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，這是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。
回顧我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們基本沒有自己的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)有企業(yè)以完成政府下達(dá)的指令計(jì)劃為主要任務(wù)，原料供給、生產(chǎn)任務(wù)、銷售對(duì)象都主要由政府決定，在這種情況下，會(huì)計(jì)僅僅是簡(jiǎn)單的簿記工作，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期得不到應(yīng)有的重視。隨著改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不再是簡(jiǎn)單的“生產(chǎn)工廠”，而是真正參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，會(huì)計(jì)不僅承擔(dān)著反映財(cái)務(wù)狀況、計(jì)量經(jīng)營(yíng)成果的職能，而且起到管理、控制、決策的作用。企業(yè)規(guī)模不斷壯大、股權(quán)結(jié)構(gòu)日趨多元化，使得現(xiàn)有投資者、潛在投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、員工、政府和社會(huì)公眾都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的透明度提出了更高的要求。同時(shí)，資本市場(chǎng)不斷發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化，使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，而是國(guó)際企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。建立一套既適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，又順應(yīng)國(guó)際趨同形勢(shì)的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，將對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行起到重要的推動(dòng)作用。
筆者作為財(cái)政部首期全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)班的學(xué)員，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布前，就對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿進(jìn)行了學(xué)習(xí)，并在下屬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿進(jìn)行了模擬運(yùn)行，現(xiàn)就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿在企業(yè)模擬運(yùn)行中的問題提出了建議。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)布后，又認(rèn)真學(xué)習(xí)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，下面就來談?wù)勎覀�(gè)人學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一些認(rèn)識(shí)。
一、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的認(rèn)識(shí)
�。ㄒ唬├砟钕冗M(jìn)
新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥迹瑥?qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的先進(jìn)理念。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息”，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠，具有相關(guān)性、清晰性和可比性，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和決策。新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，目的就是促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，為投資者和社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展提供了制度的保證。
（二）體系完整
新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則1項(xiàng)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)。在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》起著統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資性房地產(chǎn)》等；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》等準(zhǔn)則項(xiàng)目；報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則項(xiàng)目。另外，對(duì)于全面采用新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系如何過渡，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》單項(xiàng)準(zhǔn)則中規(guī)范了銜接辦法，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和實(shí)務(wù)可操作性，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
�。ㄈ﹪�(guó)際趨同
新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國(guó)際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)，既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入公允價(jià)值概念，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。雖然新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值使用、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方披露和同一控制下的企業(yè)合并等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著差異，但是這些差異是符合中國(guó)的法律要求、文化習(xí)慣和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的，并且得到了國(guó)際會(huì)計(jì)界的尊重和認(rèn)同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士在中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)上的發(fā)言就肯定了“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還希望中國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)研究，為他們制定高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供幫助。
二、實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的實(shí)踐意義
�。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“游戲規(guī)則”的重要組成部分。新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露作出了更加嚴(yán)格、規(guī)范、系統(tǒng)的要求。一方面，要求企業(yè)進(jìn)一步夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)績(jī)效；另一方面，要求企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息透明度。通過實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。
�。ǘ┯欣谄髽I(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)普遍建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)的所有者和管理者之間存在著委托和代理的關(guān)系，由于委托人和代理人之間存在目標(biāo)不一致、信息不對(duì)稱、委托代理契約不健全等原因，使得委托人很難監(jiān)控代理人的行為。新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容更加透明，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，財(cái)務(wù)報(bào)表附注更加詳細(xì)，有利于企業(yè)建立激勵(lì)與約束相容的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，減少委托成本，提高代理效率，完善法人治理結(jié)構(gòu)。
�。ㄈ┯欣谄髽I(yè)實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略
會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的深入，資本的國(guó)際間流動(dòng)和企業(yè)的跨地區(qū)發(fā)展日益頻繁，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系更加緊密。此次新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本趨同，按照新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異很小，有利于中國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”的國(guó)際化戰(zhàn)略，到海外上市、進(jìn)行海外融資、拓展國(guó)際業(yè)務(wù)、開展國(guó)際并購(gòu)等。同時(shí)，執(zhí)行新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還有助于實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略的企業(yè)對(duì)世界500強(qiáng)企業(yè)的全面比對(duì)，找出差距，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)、體系更完整、內(nèi)容更豐富，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求也更高。準(zhǔn)確理解和運(yùn)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將有助于提高企業(yè)管理水平，因此學(xué)習(xí)掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是今后一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)人員、管理人員乃至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的重要任務(wù)。
