一、國際會計準則的形成
國際會計準則理事會（IASB）是從它的前身—國際會計準則委員會（IASC）發(fā)展而來。1973年國際會計準則委員會（IASC）由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國、愛爾蘭和美國專業(yè)會計團體的代表簽約成立，到1998年國際會計準則委員會發(fā)布國際會計準則39（IAS39）時，其成員已經(jīng)擴展為101個國家的140個會計團體。一直以來，國際會計準則委員會以及后來的國際會計準則理事會致力于編寫一套從公眾利益出發(fā)、高質(zhì)量、易于理解并具強制性的國際財務(wù)報告準則。2001年新成立的國際會計準則理事會開始承擔國際會計準則委員會制訂準則的工作，并于2003首次發(fā)布了國際財務(wù)報告準則（IFRS）及解釋草案。2004年歐盟對IAS39進行了廣泛的討論并最終由歐盟委員會修訂了IAS39的兩個章節(jié)后
予以采用，國際會計準則理事會也在這一年正式發(fā)布了新的國際財務(wù)報告準則（IFRS2至IFRS6）。2005年繼續(xù)發(fā)布了修訂過的國際財務(wù)報告準則IFRS7.
二、各國與國際財務(wù)報告準則的趨同取得進展
隨著國際會計準則理事會工作的逐漸深入，它所制訂的國際財務(wù)報告準則在國際上得到了廣泛認可。歐洲上市公司從2005年起執(zhí)行了國際財務(wù)報告準則（IFRSs），超過8000家上市公司發(fā)布了它們第一份按照新修訂的國際財務(wù)報告準則要求的年報。澳大利亞、中國香港以及南非也跟上了歐洲的潮流。很多拉美、非洲國家以及包括中國、日本、印度在內(nèi)的亞洲國家也出臺了新會計政策，向國際標準靠攏。許多國家已經(jīng)同意在2007年元月采用國際財務(wù)報告準則做為上市公司的財務(wù)報告標準。德勤的一項研究表明全球超過100多個國家目前要求使用國際財務(wù)報告準則、允許使用國際財務(wù)報告準則，或有與國際財務(wù)標準趨同的規(guī)劃。其中尤其引人注目的是美國公認會計準則（US GAAP）與國際財務(wù)報告準則（IFRS）趨同合作取得的進展。
做為世界經(jīng)濟頭號強國，也是世界資本市場的重要組成部分，美國對IFRS的態(tài)度顯得十分重要。沒有美國的參與和認可，很難談得上建立一套單一的國際財務(wù)報告準則。美國目前采用的是美國財務(wù)會計理事會（FASB）頒布的美國公認會計原則（US GAAP），與國際財務(wù)報告準則以“原則”為基礎(chǔ)相比，美國公認會計準則更多地以“規(guī)則”為基礎(chǔ)，并對標準的應(yīng)用給予更詳細地指導(dǎo)。在具體的準則上，美國公認會計準則與國際財務(wù)報告準則還是有很大的差異。這些差異有些會長期存在，比如：存貨、會計政策和會計估計的變更與會計差錯、持有待處置資產(chǎn)、所得稅、合資經(jīng)營等；還有的是來自與雙方新頒布的各自準則的修訂，比如在負債的分類、資產(chǎn)交換、會計變更、終止經(jīng)營和金融工具等方面。
隨著國際財務(wù)報告標準的進一步完善以及在世界各國影響的擴大，美國證券交易委員會和美國財務(wù)會計理事會開始積極地面對雙方標準的趨同問題。2002年美國財務(wù)會計理事會同國際會計準則理事會簽訂的“諾沃克協(xié)議”成為兩個理事會就趨同問題進行合作的真正催化劑。協(xié)議第一次彰顯了旨在消除雙方差異的戰(zhàn)略規(guī)劃，確定了一旦雙方業(yè)已存在的分歧消除后，需要采取措施防止未來產(chǎn)生新分歧的原則。在“諾沃克協(xié)議”的指導(dǎo)下，美國證券交易委員會最近又出臺了一個“路線圖”———承諾考慮最遲在2009年取消其對在美上市的非美國公司的一項要求：即這些公司在采用國際財務(wù)報告準則時需要依據(jù)美國公認會計準則再進行調(diào)節(jié)。從長遠看，這項措施將會消除外國企業(yè)進入美國資本市場的障礙，同時也會促進國際財務(wù)報告準則與美國公認會計原則的趨同性。
今年二月美國財務(wù)會計理事會與國際會計準則理事會共同宣布了一個新的諒解備忘錄，其中明確提出要通過研究，到2008年確認能否通過一個或多個標準制訂方案來徹底消除雙方在一些特定領(lǐng)域內(nèi)的差異。
“當今的市場中最突出的現(xiàn)實特征就是不斷地變化，所以會計準則必須通過自身的演化來適應(yīng)市場變化的現(xiàn)實。”國際會計準則理事會主席戴維。泰迪爵士的這番話不僅是對下屬說的，很大程度上也是說給美國財務(wù)會計理事會聽的。雖然作為當今世界兩大經(jīng)濟實體歐盟和美國的會計準則還存在很多差異，但從上面的闡述和分析中我們不難看到雙方準則趨同的大趨勢。戴維。泰迪爵士樂觀地估計：在不久的將來，世界主要資本市場就會有一個共同的財務(wù)報告語言。毫無疑問，在歐盟和美國等資本市場的帶動示范下，世界各國的會計準則也必將加速走上趨同的道路。
三、國際會計準則趨同性對我國的影響
我國過去長期效仿蘇聯(lián)的會計體系，這個體系是為國企向中央規(guī)劃部門報告而設(shè)計的。所以，它將優(yōu)先事項放在成本和生產(chǎn)率、而不是投資回報上。直到1993年，在世界銀行的幫助下我國開始轉(zhuǎn)向西方會計體系，考慮制訂與國際接軌的會計準則。改革開放20多年，中國較好地抓住了國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的機遇，大力吸引外資擴大進出口貿(mào)易，使得國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)多年保持高速增長。目前中國已經(jīng)成為世界上吸引外商直接投資最多的國家，同時，持續(xù)的貿(mào)易順差也使我國成為外匯儲備最多的國家。快速發(fā)展的中國企業(yè)強烈希望能加入國際市場的競爭，希望能從國際資本市場進行融資。加入世界貿(mào)易組織更促使我國經(jīng)濟更快地融入世界經(jīng)濟體系，也使我們充分隊識到良好的財務(wù)報告體系在經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要性。重視我國會計準則與國際標準的趨同工作可以有效地解決以下問題：
1 解決可信度問題，更好地吸引境外投資者投資國內(nèi)資本市場。會計準則趨同帶來透明度的提高以及相互理解的增強，可以降低境外投資者進入的風險，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。我國資本市場尚未開發(fā)的潛力十分巨大，據(jù)畢馬威稱，截至2005年底，中國已向34家合格境外機構(gòu)投資者（QFII）發(fā)放了總計56億美元的A股投資額度，但這一數(shù)字占我國股市總市值的比例還不足2%.而相比之下，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2005年外商直接投資躍升了19%，達到724億美元。影響境外投資中國股市的因素除了正在逐步解除的國家政策限制外，我國財務(wù)報告準則與國際財務(wù)報告準則的差異使得外國投資者認為中國的財務(wù)報表不透明，從而影響了他們投資的信心。
2 清除國內(nèi)企業(yè)到海外上市融資的一大障礙。對希望到海外上市的公司來說，國內(nèi)、國際不同的會計準則是這些企業(yè)進入國際市場的一大障礙。標準的差異降低了會計信息的可比性和可信度，也使中國企業(yè)赴境外融資的籌資成本上升。因為跨國融資企業(yè)必須按照融資地所在國的會計標準或其認可的會計標準進行調(diào)整，造成了十分高昂的成本。有研究表明，中國企業(yè)在紐約證券交易所上市融資的平均資本成本要比美國企業(yè)高13 16%.會計標準差異的存在已經(jīng)對我國企業(yè)真正走向世界形成了相當大的障礙。
我國政府已經(jīng)清楚地看到了全球會計準則趨同的大趨勢及其對我國經(jīng)濟生活產(chǎn)生的巨大影響，近十多年來一直致力于這方面的工作。今年2月，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，采用基于國際財務(wù)報告準則的體系并結(jié)合了我國經(jīng)濟環(huán)境的特色，從而基本實現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同。
然而我國會計準則距離最終與國際標準全面接軌還有一段距離。首先，與一些國家相比我們還沒有表明一個明確的全面接受國際會計準則/國際財務(wù)報告準則的時間表。這其實也反映出另一個重要問題：我國會計標準的制訂者還在如何平衡“國際標準”與“中國經(jīng)濟特色”之間徘徊。其實從本文前面的分析不難看出，全球商業(yè)語言的趨同性是一個不可逆轉(zhuǎn)的潮流。即使是美國也不得不與國際會計準則理事會合作爭取建立共同的標準。并且由于國際會計準則/國際財務(wù)報告準則是基于原則的標準，即使全面接受也能在實際執(zhí)行過程中通過補充規(guī)定、解釋等方式體現(xiàn)出我國的經(jīng)濟特點。所以筆者建議我國能盡快全面接受國際會計準則/國際財務(wù)報告準則，不要片面強調(diào)所謂“中國特色”，避免由于政策制訂的短視導(dǎo)致未來的麻煩，比如像一直困擾我國A股市場的具有“中國特色”的法人股流通問題。
同時，中國積極全面地參與也會增強我們在國際會計準則/國際財務(wù)報告準則的修訂，以及對未來可能出現(xiàn)的全球共同會計準則制訂的影響力，使我國從國際規(guī)則的被動實施者變?yōu)閲H規(guī)則重要的制訂者之一，從而給我們帶來非常大的優(yōu)勢。據(jù)英國《金融時報》報道，國際會計準則理事會決定重新評估中國和日本持有異議的“關(guān)聯(lián)方信息披露”的相關(guān)規(guī)定，突顯出中國對全球會計準則的影響力正在不斷加強。從世界范圍看，有了歐盟、美國以及中國和日本等國的參與，對于建立起一個真正意義上的全球性會計標準，從而提高全球企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量增進資本全球化的效率，無疑會起到非常重要的促進作用。
