隨著審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計風(fēng)險日益突出。審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及到審計的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每個審計項目的全過程。而審計風(fēng)險來源于審計工作的方方面面。因此，只有對審計工作的各方面進行有效的質(zhì)量控制，才有助于提高綜合處置審計風(fēng)險的能力，盡量使審計風(fēng)險降到最低程度，保證審計工作的質(zhì)量和水平，促進各項審計計劃目標的順利實現(xiàn)。
一、審計風(fēng)險的成因
所謂審計風(fēng)險，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時由于諸多因素的影響而造成損失的可能性。形成審計風(fēng)險的因素很多，但主要來自以下幾方面：
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計自身原因?qū)徲嬶L(fēng)險形成產(chǎn)生的影響，如：審計人員專業(yè)能力不強形成的工作失誤，不良職業(yè)道德造成的風(fēng)險水平上升；審計取證不充分，證明不力；以及單純追求收入，違心提供虛假報告形成的審計風(fēng)險等。
�。ǘ┩獠凯h(huán)境的影響，這主要是指社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境的影響。
1.社會環(huán)境的影響。如：社會公眾審計意識強，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴格會計核算，則審計風(fēng)險低；反之則高。隨著審計地位的不斷提高，人們對審計報告的依賴程度增強，審計人員面臨的風(fēng)險也越來越大。
2.經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。同時，由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷擴展，使審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映。
3.法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因引發(fā)的訴訟事件時有發(fā)生，審計準則中有關(guān)從業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)謹慎和適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注的規(guī)定，已成為法律界關(guān)注的焦點。今后，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法制建設(shè)的進一步推進，審計人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。
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1.抽樣審計誤差的影響�，F(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛運用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是判斷抽樣，它是審計人員主要根據(jù)經(jīng)驗判斷作出的，所以很容易遺漏重要事項而形成審計風(fēng)險。
2.審計操作不規(guī)范的影響。如：為降低成本，隨意放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符合法律程序，審計方法選用不科學(xué)，審計報告表達不準確、不公允等。
3.審計方法模式滯后的影響。現(xiàn)代西方審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹�，而我國仍停留在賬項基礎(chǔ)審計的思路上，對審計風(fēng)險控制因素考慮較少，故審計風(fēng)險較高。
總之，引發(fā)審計風(fēng)險的因素很復(fù)雜。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，審計人員法律責任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制在審計風(fēng)險管理中的作用
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對審計組織和審計人員的訴訟案件有不斷增加的趨勢。這一方面說明審計職業(yè)越來越被公眾重視，另一方面也說明我國審計組織的工作質(zhì)量有待提高。
�。ㄒ唬⿵慕M織形式上有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實質(zhì)性獨立。要使內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接隸屬于企業(yè)主要負責人，對其負責并報告工作；它獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督。其次，還要處理好企業(yè)內(nèi)部審計“一仆二主”的角色定位。內(nèi)部審計部門是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能。只有這樣，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量才能得到保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。
（二）建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保障。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項規(guī)章制度，尤其是要嚴格執(zhí)行審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風(fēng)險。
（三）運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上可以引進最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。
（四）完善內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員�，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品行德操提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計專業(yè)人才，才是防范審計風(fēng)險的根本。
作者單位：秦皇島正大有限公司 （責任編輯：小 軒）
