國務(wù)院《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第七條規(guī)定：年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書三項內(nèi)容。隨著全球經(jīng)濟一體化進一步發(fā)展，作為財務(wù)會計報告重要組成部分的會計報表附注，越來越得到社會及有關(guān)各方的關(guān)注和重視。其原因：一是便于報表使用者對會計報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法及主要項目所作解釋的理解；二是在保持報表正文簡練的基礎(chǔ)上提供與報表相關(guān)的信息，增進會計信息的可理解性，突出了會計信息的重要性，提高了會計信息的可比性；三是拓展了財務(wù)信息的內(nèi)容，打破了主要報表內(nèi)容必須符合會計要素定義、同時滿足可靠性和相關(guān)性的限制，突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限，披露了報表組成部分非數(shù)量信息等更為詳細的信息內(nèi)容；四是便于對比分析不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)間會計信息差異的原因；五是能夠滿足企業(yè)財務(wù)報告使用者為進行經(jīng)濟決策獲取更充分的信息要求。
一、會計報表附注的編制形式和內(nèi)容
早在《條例》頒布前，會計報表附注的編制形式和內(nèi)容多樣不一，大都盡顯于會計報表、財務(wù)情況說明書之中。常見的有：
1.報表腳注反映：指在報表下端進行的說明，如說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)原價及合并報表填列項目等。
2.自制補充表反映：對有些無法列入會計報表主體中的詳細數(shù)據(jù)、分析資料，用自制的補充報表進行說明。
3.表內(nèi)增項或附記反映：如壞賬準(zhǔn)備本年提取數(shù)，本年支付房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅在會計報表中單獨增項或附記列示。諸如企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)、會計政策等內(nèi)容大都反映在財務(wù)情況說明書中。
《條例》對會計報表附注的編制表現(xiàn)形式和內(nèi)容進行了規(guī)范�！稐l例》規(guī)定，年度會計報表附注至少披露13項內(nèi)容：即不符合會計核算前提的說明；主要會計政策和會計估計的說明；主要會計政策和會計估計的說明以及重大會計差錯更正的說明；或有事項的說明；資產(chǎn)負債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；企業(yè)合并、分立的說明；會計報表重要項目的說明；收入確認(rèn)的說明；所得稅會計處理方法的說明；合并報表的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
二、目前會計報表附注編制中存在的問題
經(jīng)濟越發(fā)展，對會計報表附注的編制要求就會越高。目前很多企業(yè)會計報表附注的編制還存在一些問題：
1.信息披露不完整。附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用，有賴于其完整性的表示�？疾炷壳昂芏嗥髽I(yè)的披露情況，很難令人滿意。很多企業(yè)未能按照會計報表附注編制要求披露完整的企業(yè)信息資料。如：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)是“點到為止”，表述模糊不清。關(guān)聯(lián)方交易事項的披露明晰性不夠，尤其缺乏對主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系密切家庭成員的披露。對重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的披露，有的企業(yè)未能按照客觀性、重要性原則予以充分披露，刻意“避重就輕”。
2.信息內(nèi)容披露滯后。如：對或有事項對外擔(dān)保、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁及產(chǎn)品質(zhì)量保證等需要及時披露的內(nèi)容，有的企業(yè)有意延期、滯后披露；有的企業(yè)則因為企業(yè)管理層及會計人員綜合素質(zhì)有待提高，未能及時正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成事后披露。
3.披露信息存在虛假性。如：對重要事項企業(yè)合并、分立，主要會計政策和會計估計的說明以及重大會計差錯更正等的說明，不少企業(yè)都有不實的陳述。附注中虛假的會計信息，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)，所以容易誤導(dǎo)會計信息的外部使用者和內(nèi)部使用者做出錯誤決策，從而造成一定的經(jīng)濟損失。
三、會計報表附注編制的幾點思考
編制信息完整、內(nèi)容充分的會計報表附注是一項系統(tǒng)工作。既是財務(wù)會計向管理會計延伸的具體表現(xiàn)形式，又是我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求。針對目前有些企業(yè)會計報表附注編制中出現(xiàn)的問題，筆者有幾點思考：
1.各管理當(dāng)局和人員應(yīng)共同齊心協(xié)力，全方位、多層次加大監(jiān)管力度，深入實際，發(fā)現(xiàn)問題及時進行治理，完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，從嚴(yán)執(zhí)法，落到實處，用法律法規(guī)和制度來提高會計報表附注的編制質(zhì)量。
2.我國會計準(zhǔn)則和會計制度的內(nèi)容要不斷完善，尤其是針對那些實際中遇到的新問題：如《或有事項》《借款費用》《存貨》《固定資產(chǎn)》等會計準(zhǔn)則的施行，在很多會計反映項目具有不確定性的同時，又增加了會計從業(yè)人員職業(yè)判斷的功能。在我國信息通道、資產(chǎn)交易活躍市場尚不健全的今天，應(yīng)采用務(wù)實、循序漸進的方法，對同一行業(yè)相類似的企業(yè)，對會計政策選擇的范圍和方法進行限定。
3.強化信息披露體系建設(shè)。會計報表附注的提供者應(yīng)全方位、多層次建立好自身的信息披露體系。尤其對司法訴訟案件的職業(yè)判斷、合同管理、社會保障內(nèi)容等相關(guān)綜合信息，必須建立一套較為科學(xué)的信息源。
4.深入持久地開展會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育工作，不斷提高自身綜合素質(zhì)。從而認(rèn)識到會計報表附注既是工具，又是信息的載體，它對于利益人進行經(jīng)濟決策的意義深遠而重大。
作者單位：安徽省普濟圩農(nóng)場
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