對(duì)規(guī)模豬場(chǎng)來(lái)說(shuō)，飼料成本一般占總生產(chǎn)成本的65%～75%左右，飼料成本比例過(guò)低，說(shuō)明其他成本過(guò)高，支出結(jié)構(gòu)不合理；飼料成本比例過(guò)高，存在飼料采購(gòu)價(jià)格偏高、飼料在加工損耗和飼養(yǎng)過(guò)程中浪費(fèi)的可能性。飼料成本一般由采購(gòu)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、加工成本和機(jī)會(huì)成本構(gòu)成。飼料采購(gòu)成本是指飼料的購(gòu)買價(jià)格，它是影響?zhàn)B豬成本的重要因素；運(yùn)輸成本包括原料從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到豬場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的損耗和搬運(yùn)力資費(fèi)等；倉(cāng)儲(chǔ)成本包括飼料倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)和原料儲(chǔ)存損耗等；加工成本包括加工機(jī)械折舊費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)、加工組人員工資及福利費(fèi)等；機(jī)會(huì)成本是由于飼料大量?jī)?chǔ)存，造成資金占用成本或因資金占用而造成其他投資機(jī)會(huì)的損失。豬場(chǎng)要加強(qiáng)成本管理，對(duì)飼料的采購(gòu)、加工及出庫(kù)各環(huán)節(jié)的管理、內(nèi)部控制和核算非常重要。
一、崗位設(shè)置及職責(zé)分工
（一）崗位設(shè)置。規(guī)模豬場(chǎng)應(yīng)設(shè)有采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、加工等崗位，負(fù)責(zé)本場(chǎng)各種原料采購(gòu)、入庫(kù)驗(yàn)收、儲(chǔ)存保管、生產(chǎn)加工、成品飼料發(fā)出及報(bào)表編制等工作。
�。ǘ┞氊�(zé)分工。采購(gòu)崗位可設(shè)置專職采購(gòu)，也可由后勤副場(chǎng)長(zhǎng)兼任，負(fù)責(zé)采購(gòu)計(jì)劃編制、價(jià)格談判和組織貨源入庫(kù)等工作；驗(yàn)收崗位可設(shè)專職驗(yàn)收員，也可由生產(chǎn)副場(chǎng)長(zhǎng)兼任，主要負(fù)責(zé)入庫(kù)原料質(zhì)量的鑒別；保管崗位應(yīng)設(shè)專職人員，負(fù)責(zé)原料的儲(chǔ)存管理，開(kāi)具原料入庫(kù)單、成品料出庫(kù)單，登記材料臺(tái)賬及編制飼料報(bào)表；加工崗位應(yīng)設(shè)專職人員，指定一人為組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)飼料的搬運(yùn)、生產(chǎn)加工、送料等。
�。ㄈ┞氊�(zé)分離控制。采購(gòu)、驗(yàn)收和保管是三個(gè)不相容職務(wù)，不能相互兼任，對(duì)業(yè)務(wù)量不大的豬場(chǎng)，保管可由加工人員兼任。
二、原料采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和控制
（一）編制采購(gòu)計(jì)劃。采購(gòu)員根據(jù)庫(kù)存情況及時(shí)編制采購(gòu)計(jì)劃，開(kāi)具采購(gòu)?fù)ㄖ獑�，注明要采�?gòu)原料的品名、價(jià)格、數(shù)量、產(chǎn)地、供應(yīng)商名稱等，采購(gòu)?fù)ㄖ獑我皇饺?lián)，采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)豬場(chǎng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)保管一聯(lián)，財(cái)務(wù)部門(mén)一聯(lián)，采購(gòu)員留存一聯(lián)。
（二）掌握市場(chǎng)信息，適時(shí)采購(gòu)和庫(kù)存。目前飼料市場(chǎng)價(jià)格信息通暢，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙，及時(shí)了解飼料價(jià)格，隨時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。小型豬場(chǎng)可以選擇價(jià)廉質(zhì)優(yōu)、服務(wù)周到的兩、三家供應(yīng)商送貨到場(chǎng)，避免運(yùn)輸途中的損耗；飼料需求量大、資金充足的大型豬場(chǎng)，可以到產(chǎn)地組織貨源，降低采購(gòu)成本。對(duì)受生長(zhǎng)季節(jié)影響較大的玉米和價(jià)格易波動(dòng)的豆粕、漁粉等原料的采購(gòu)要慎重，玉米在成熟季節(jié)采購(gòu)價(jià)格低水分高，不宜儲(chǔ)存，但在淡季采購(gòu)時(shí)價(jià)格偏高，因此要選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)保證合理庫(kù)存；豆粕、漁粉等原料在價(jià)格高漲時(shí)要保持適當(dāng)庫(kù)存，價(jià)格回落時(shí)不要盲目擴(kuò)大庫(kù)存，在掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的同時(shí)，要結(jié)合需求量和倉(cāng)儲(chǔ)量合理采購(gòu)和儲(chǔ)存。
三、原料入庫(kù)環(huán)節(jié)的管理和控制
原料經(jīng)過(guò)驗(yàn)收員驗(yàn)收合格后入庫(kù)，保管員根據(jù)實(shí)際入庫(kù)數(shù)量，核對(duì)采購(gòu)?fù)ㄖ獑蝹}(cāng)庫(kù)聯(lián)的有關(guān)項(xiàng)目后填開(kāi)入庫(kù)單，注明入庫(kù)原料的品名、價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商名稱等，由保管員和驗(yàn)收人員在入庫(kù)單上簽字。入庫(kù)單至少三聯(lián)，按連續(xù)編號(hào)序時(shí)填開(kāi)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)，一聯(lián)交客戶。倉(cāng)庫(kù)要設(shè)立材料臺(tái)賬，及時(shí)登記原料及成品料的收、發(fā)、存記錄。入庫(kù)的原料要按類別堆放，每類原料的堆放要整齊，便于月末盤(pán)點(diǎn)。
四、原料加工環(huán)節(jié)的管理和控制
飼料加工人員要按照生產(chǎn)計(jì)劃和規(guī)定的配合飼料型號(hào)進(jìn)行加工，每類配合飼料都有規(guī)定的原料投入比例，加工時(shí)嚴(yán)格按配方比例投料，搬運(yùn)及加工過(guò)程中散落的原料要及時(shí)清理并投入加工機(jī)械中。為加強(qiáng)豬場(chǎng)成本核算，生產(chǎn)的成品料要嚴(yán)格計(jì)量，一般每包成品料的重量定為50公斤，誤差不能超過(guò)±1%.一種料型的飼料生產(chǎn)完工后，才能進(jìn)行下一種料型的生產(chǎn)，不能混合生產(chǎn)，生產(chǎn)完工的成品料要按類別堆放。
五、成品料出庫(kù)環(huán)節(jié)的管理和控制
豬場(chǎng)要對(duì)飼養(yǎng)員的飼料領(lǐng)用進(jìn)行定額管理，倉(cāng)庫(kù)對(duì)飼養(yǎng)組發(fā)出飼料要由保管員先開(kāi)出庫(kù)單，注明飼養(yǎng)組名稱、料型、重量，并由倉(cāng)庫(kù)保管員和飼養(yǎng)組長(zhǎng)簽字，出庫(kù)單至少三聯(lián)，按連續(xù)編號(hào)序時(shí)填開(kāi)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)，一聯(lián)交飼養(yǎng)組。
六、原料及成品料盤(pán)存和有關(guān)報(bào)表編制
（一）飼料盤(pán)存及報(bào)表編制。月末，由豬場(chǎng)負(fù)責(zé)人匯同財(cái)務(wù)人員及倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)庫(kù)存飼料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存，由保管員編制飼料盤(pán)存報(bào)表，注明月末各類原料及成品料厙存的品名和數(shù)量，各方簽字后交財(cái)務(wù)部門(mén)一份、倉(cāng)庫(kù)留存一份。
�。ǘ┰先霂�(kù)匯總表的編制。月末，倉(cāng)庫(kù)保管人員根據(jù)本月入庫(kù)原料的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額、客戶及入庫(kù)時(shí)間，編制原料入庫(kù)匯總表，連同原料入庫(kù)單的財(cái)務(wù)聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)入賬。
（三）飼料出庫(kù)匯總表的編制。月末，倉(cāng)庫(kù)保管員要根據(jù)本月飼料發(fā)出情況編制飼料出庫(kù)匯總表，按飼養(yǎng)組登記本月發(fā)出各類成品料的匯總數(shù)量，并附出庫(kù)單的財(cái)務(wù)聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)入賬。
�。ㄋ模╋暳仙a(chǎn)報(bào)表的編制。月末，倉(cāng)庫(kù)保管人員還應(yīng)編制飼料生產(chǎn)報(bào)表，生產(chǎn)報(bào)表應(yīng)設(shè)有期初各類原料及成品料的庫(kù)存數(shù)量、本月購(gòu)入原料及加工生產(chǎn)成品料的數(shù)量、本月加工轉(zhuǎn)出原料及成品料領(lǐng)用數(shù)量、月末原料及成品料盤(pán)存數(shù)量、本月加工損耗量、累計(jì)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出原料和成品料及損耗數(shù)量等要素，其中：原料加工轉(zhuǎn)出數(shù)=上月原料盤(pán)存數(shù)+本月原料購(gòu)入數(shù)-月末原料盤(pán)存數(shù)；本月加工生產(chǎn)成品料數(shù)=本月各類原料加工轉(zhuǎn)出數(shù)之和；本月加工損耗量=上月成品料庫(kù)存數(shù)+本月加工生產(chǎn)成品料數(shù)-本月成品料實(shí)際庫(kù)存數(shù)-本月成品料領(lǐng)用數(shù)；加工損耗率=本月（累計(jì)）加工損耗量/本月（累計(jì)）加工生產(chǎn)成品料數(shù)；由于原料加工轉(zhuǎn)出數(shù)是按期初原料庫(kù)存數(shù)加上本期購(gòu)入數(shù)與期末庫(kù)存數(shù)的倒擠數(shù)，原料的加工損耗轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的成品料中，因此原料在加工轉(zhuǎn)出過(guò)程中不反映損耗，加工損耗反映在生產(chǎn)加工的成品料中，其平衡公式為：成品料上月庫(kù)存數(shù)+本月加工生產(chǎn)成品料數(shù)=本月成品料領(lǐng)用數(shù)+加工損耗+成品料月末庫(kù)存。飼料生產(chǎn)報(bào)表由加工組長(zhǎng)及保管員簽字后交財(cái)務(wù)部門(mén)一份，倉(cāng)庫(kù)留存一份。
�。ㄎ澹╋暳吓_(tái)賬的登記。倉(cāng)庫(kù)保管人員在做好原料及成品料出、入庫(kù)臺(tái)賬登記的同時(shí)，還要根據(jù)原料加工結(jié)轉(zhuǎn)及盤(pán)存調(diào)整飼料臺(tái)賬，做到賬實(shí)相符。
七、財(cái)務(wù)程序和指標(biāo)控制
�。ㄒ唬﹩螕�(jù)領(lǐng)取的控制。采購(gòu)?fù)ㄖ獑巍⑷霂?kù)單、出庫(kù)單必須在財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取，實(shí)行登記備案制度，用后核銷再重新領(lǐng)用。采購(gòu)?fù)ㄖ獑巍⑷霂?kù)單及出庫(kù)單在使用時(shí)應(yīng)序時(shí)序號(hào)。
�。ǘ┴�(cái)務(wù)指標(biāo)控制。豬場(chǎng)應(yīng)按各飼養(yǎng)組的存欄數(shù)量和豬群的飼養(yǎng)階段設(shè)定飼料使用定額，倉(cāng)庫(kù)按定額供料，月末由財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算各飼養(yǎng)組的料肉比，年末根據(jù)核定的料肉比對(duì)飼養(yǎng)組進(jìn)行獎(jiǎng)懲；年末還要根據(jù)核定的加工損耗率對(duì)加工組進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
八、飼料核算及賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┰先霂�(kù)的核算和賬務(wù)處理。月末，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)報(bào)送的原料入庫(kù)匯總表及明細(xì)入庫(kù)單進(jìn)行賬務(wù)處理，按照各類原料的數(shù)量、金額登記材料明細(xì)賬，按照供應(yīng)商的名稱和實(shí)際應(yīng)付金額登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬，賬務(wù)處理為：借記“原材料-××原料”科目，貸記“應(yīng)付賬款-××客戶”科目。
�。ǘ┲Ц讹暳峡畹暮怂慵百~務(wù)處理。支付客戶飼料款時(shí)要通過(guò)應(yīng)付賬款科目核算，客戶要向財(cái)務(wù)部門(mén)提供發(fā)票和入庫(kù)單的客戶聯(lián)，二者缺一不可，發(fā)票應(yīng)有豬場(chǎng)負(fù)責(zé)人、采購(gòu)員和保管員簽字。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)將采購(gòu)員報(bào)送的采購(gòu)?fù)ㄖ獑闻c發(fā)票和入庫(kù)單核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后辦理付款手續(xù)，賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付賬款-××客戶”科目，貸記“銀行存款”科目。
�。ㄈ┰霞庸ず怂慵百~務(wù)處理。根據(jù)倉(cāng)庫(kù)報(bào)送的飼料生產(chǎn)報(bào)表進(jìn)行原料明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)，按本月轉(zhuǎn)出原料的數(shù)量和入庫(kù)時(shí)單價(jià)，核銷各類原料的賬面價(jià)值，同時(shí)增加成品料的數(shù)量和賬面價(jià)值，賬務(wù)處理為：借記“原材料-成品料”科目，貸記“原材料-××原料”科目。
�。ㄋ模┏善妨铣鰩�(kù)的核算及賬務(wù)處理。由于加工成品料的成本受原料采購(gòu)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、加工成本的影響，因此成品料成本單價(jià)是一個(gè)變量，在實(shí)際操作中一般按計(jì)劃成本單價(jià)（可參照上年年末計(jì)算的成本單價(jià)或同行業(yè)的飼料成本單價(jià)水平）計(jì)算發(fā)出成品料的價(jià)值，年末再調(diào)整成品料的成本差異。根據(jù)倉(cāng)庫(kù)報(bào)送的成品料出庫(kù)匯總表及明細(xì)出庫(kù)單，按各飼養(yǎng)組本月領(lǐng)用成品料型號(hào)的數(shù)量和計(jì)劃成本單價(jià)計(jì)算飼料消耗金額，計(jì)入各飼養(yǎng)組的生產(chǎn)成本，賬務(wù)處理為：借記“生產(chǎn)成本-飼料-××組”科目，貸記“原材料-成品料”科目。
�。ㄎ澹┏善妨铣杀締蝺r(jià)計(jì)算及成本差異處理。為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以將與加工飼料相關(guān)的運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、加工成本等，計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，借記“制造費(fèi)用-折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；借記：“生產(chǎn)成本-工資”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目等。飼料加工成本僅考慮本期加工各類原料的綜合成本，成品料加權(quán)成本單價(jià)=（期初原料庫(kù)存的賬面價(jià)值+全年加工轉(zhuǎn)出原料的價(jià)值）/（期初原料的庫(kù)存數(shù)量+全年加工轉(zhuǎn)出原料的數(shù)量）。年末調(diào)整飼料成本差異時(shí)，如果計(jì)算出的成品料加權(quán)成本單價(jià)大于計(jì)劃成本單價(jià)，按各飼養(yǎng)組全年領(lǐng)用數(shù)量乘以加權(quán)成本與計(jì)劃成本單價(jià)的差額，借記“生產(chǎn)成本-飼料”科目，貸記“原材料-成品料”科目；如果計(jì)算出的成品料加權(quán)成本單價(jià)小于計(jì)劃成本單價(jià)，則借記“原材料-成品料”科目，貸記“生產(chǎn)成本-飼料”科目。
（六）加工損耗的核算及賬務(wù)處理。飼料加工損耗平時(shí)不作賬務(wù)處理，只在飼料生產(chǎn)報(bào)表中反映，若年末計(jì)算的飼料加工損耗率在核定的指標(biāo)內(nèi)，其損耗計(jì)入管理費(fèi)用，賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“生產(chǎn)成本-飼料”科目；若飼料加工損耗率超過(guò)核定的指標(biāo)，其超過(guò)部分先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，待領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)扣除個(gè)人年終酬金時(shí)再作處理，賬務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“生產(chǎn)成本-飼料”科目；從個(gè)人酬金中扣款時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
作者單位：湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院
（責(zé)任編輯：小 軒）
