一日，與一大學(xué)同窗聊起南開校訓(xùn)“允公允能”，此君忽問允公允能之“允”作何解？與公允價值之“允”有何異？雖知二者殊異，但究及細(xì)節(jié)卻也無法言傳。遂查字典，發(fā)現(xiàn)允公允能之“允”為文言語首助詞，現(xiàn)在已不復(fù)用，而現(xiàn)代漢語里“允”字的兩種含義似乎都與公允價值之“允”有關(guān)：其一為公平、適當(dāng)，其二為認(rèn)可、接受。公允價值，就應(yīng)該是交易雙方都接受的公平價格，如是也自然成為財務(wù)信息使用者認(rèn)可的適當(dāng)?shù)膬r值反映。念及此，頓感將“Fair value”譯為公允價值的智慧實不亞于可口可樂這一傳世之譯。
公允價值早在1953年美國會計程序委員會（CAP）第43號研究公告中就已現(xiàn)身，該公告指出以非貨幣交換形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按其放棄或取得資產(chǎn)的公允價值定價。不過其正式登堂入室則始于上世紀(jì)80年代后期美國存款儲蓄行業(yè)的金融危機，這場危機使美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1988年10月啟動關(guān)于“公允價值”的研究項目，并在此后頒布了一系列旨在推動公允價值會計發(fā)展的會計準(zhǔn)則。90年代以來金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生則為公允價值成就燎原之勢著實助了一臂之力，美國先在2000年2月第7號財務(wù)會計概念公告“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”，又于2004年6月發(fā)布“公允價值計量”準(zhǔn)則的征求意見稿（目前尚未定稿），意在為公允價值會計提供概念基礎(chǔ)和現(xiàn)實指導(dǎo)。下面這組統(tǒng)計數(shù)據(jù)或可使我們清晰地看到八、九十年代公允價值所完成的從量變到質(zhì)變的飛躍，以及進(jìn)入新世紀(jì)后公允價值的如火如荼，勢如破竹——20世紀(jì)70年代FASB發(fā)布準(zhǔn)則34個，涉及公允價值的有6個，比率為17.6%；80年代FASB發(fā)布準(zhǔn)則69個，涉及公允價值的16個，比率為23.1%；90年代FASB發(fā)布準(zhǔn)則32個，涉及公允價值的23個，比率為71.8%；新世紀(jì)開始到2004年12月FASB發(fā)布準(zhǔn)則15個，全部涉及公允價值，比率為1O0%.國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，IASB的前身）現(xiàn)值籌委會于2001年發(fā)表20余萬字的“現(xiàn)值問題文稿”，細(xì)致研究了現(xiàn)值確認(rèn)、計量和報告中的種種問題；2005年11月IASB發(fā)布討論稿“財務(wù)會計計量基礎(chǔ)——初始確認(rèn)時的計量”，提出以公允價值為第一級的初始計量層級體系。有人統(tǒng)計現(xiàn)行有效的國際會計準(zhǔn)則中有75%以上的準(zhǔn)則應(yīng)用了現(xiàn)值或公允價值，且越是新近準(zhǔn)則，應(yīng)用的比例越大，呈現(xiàn)與美國公允價值發(fā)展類似的時間分布。
公允價值在我國的經(jīng)歷則可謂一波三折。1999年開始實施的“債務(wù)重組”和“非貨幣性交易”準(zhǔn)則是公允價值在我國的最早運用，但是推行公允價值的努力遭到了不健康市場環(huán)境和不成熟發(fā)展階段的制約，公允價值成了堂而皇之的利潤調(diào)節(jié)工具。頗有些揮淚斬馬謖的無奈，財政部不得不緊急剎車，2001年1月發(fā)布的準(zhǔn)則修訂稿采取了最為謹(jǐn)慎保守的態(tài)度，凡能不用公允價值之處就盡量不用。即使這樣，“債務(wù)重組”和“非貨幣性交易”準(zhǔn)則中仍可見公允價值的穿花繞樹之姿，例如債權(quán)人收到用于償債的多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，要按各項現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的比例對其重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配；在非貨幣性交易收到補價的情況下，要按補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來計算換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益。而且，同年開始實施的“企業(yè)會計制度”中計提八項減值準(zhǔn)備的要求似乎又令人在低潮中看到一絲曙光，雖然可變現(xiàn)凈值和使用價值并非與公允價值一致的計量屬性，但其與公允價值似是而非的盤根錯節(jié)已足以令人充滿期待。隨著我國加入WTO“后過渡期”（2004年l2月11日至2006年末）的開始和我國極力爭取國際社會對我國“完全市場經(jīng)濟(jì)地位”的承認(rèn)工作的深入，以及會計國際趨同潮流的不可阻擋，我國已于2004年7月宣布將重新回到采用公允價值的正確軌道上來。今年2月剛剛修訂的“企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確將公允價值列為計量屬性之一，即是這一努力和承諾的明證。
那么，公允價值到底魅力何在？市場價格就是公允價值嗎？公允價值是否是與歷史成本相對立的概念？公允價值是否不如歷史成本可靠？且聽下回分解。
