稅務(wù)籌劃的成功一定是建立在企業(yè)和稅務(wù)顧問“雙贏”的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)和顧問之間必須坦誠(chéng)相見，精誠(chéng)合作以實(shí)現(xiàn)合規(guī)籌劃。
近兩年是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高速變化期，紛繁復(fù)雜的政策、法規(guī)的更迭使得熟悉這種特殊“國(guó)情”的“內(nèi)資”企業(yè)尚且疲于應(yīng)對(duì)，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)所面臨的挑戰(zhàn)更大了。盡管大多數(shù)外資企業(yè)都會(huì)將稅法翻譯成本國(guó)文字后仔細(xì)加以研究，但由于中國(guó)文字的多義，語(yǔ)法的復(fù)雜，特別是國(guó)內(nèi)執(zhí)法機(jī)構(gòu)執(zhí)法水平的不平衡，仍使外資企業(yè)對(duì)于如何合法經(jīng)營(yíng)、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)感到非常困惑。于是紛紛求助于稅務(wù)顧問。但由于顧問的經(jīng)驗(yàn)不足或其他原因，幾年后企業(yè)仍然可能發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
本文試圖通過本人作為稅務(wù)師在投標(biāo)過程中的一次真實(shí)經(jīng)歷，使廣大CFO或財(cái)務(wù)總監(jiān)在面臨選擇稅務(wù)顧問時(shí)不再無(wú)所適從，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)希望和廣大同行分享交流行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
2004年11月底本人接到某省一家上市化工企業(yè)的投標(biāo)邀請(qǐng)函，參加該公司正在全國(guó)招聘稅務(wù)顧問的競(jìng)標(biāo)。該公司是當(dāng)?shù)厝疑鲜泄局�，上有集團(tuán)控股公司，下有10個(gè)分布在全國(guó)各地的工廠，產(chǎn)品以生產(chǎn)尿素為主。2003年該公司聘請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所做納稅籌劃，但效果不理想，于是2004年企業(yè)決定以總會(huì)計(jì)師帶隊(duì)，下屬10個(gè)工廠的財(cái)務(wù)總監(jiān)全都集中到集團(tuán)公司，采用公開的工業(yè)招標(biāo)方式確定稅務(wù)顧問，當(dāng)天唱標(biāo)當(dāng)天開標(biāo)。
對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所而言，到外地參加投標(biāo)往往會(huì)碰到“假投標(biāo)”的情況，花費(fèi)大量時(shí)間精心準(zhǔn)備，最后發(fā)現(xiàn)自己只是“陪襯”。因此，稅務(wù)師在接單后，首先要評(píng)估這一單的真?zhèn)巍?/p>
稅務(wù)顧問的目標(biāo)客戶的共性是稅負(fù)重，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從該公司的情況看，增值稅負(fù)4%，而一般工業(yè)企業(yè)為6%.這說(shuō)明該企業(yè)不是可以享受免稅優(yōu)惠政策就是有偷稅行為，或者是稅務(wù)稽查上門了，不一定是真正找稅務(wù)顧問。當(dāng)然，因?yàn)樯a(chǎn)農(nóng)資所以有可能可以享受免稅，因此，也有可能這家公司是未雨綢繆找稅務(wù)顧問，通過合法途徑化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
但根據(jù)該企業(yè)去年已經(jīng)找過一家稅務(wù)顧問的事實(shí)和此次十幾位財(cái)務(wù)總監(jiān)全都到場(chǎng)的情況來(lái)看，這次的招投標(biāo)應(yīng)該是真的了。
在確定對(duì)方的確需要稅務(wù)顧問的真實(shí)意圖的情況下，接下來(lái)就要對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)狀況做出清晰的判斷了。從該企業(yè)找稅務(wù)顧問采用工業(yè)招標(biāo)的方式、而且需要當(dāng)天就定的情況看，首先找稅務(wù)顧問與采購(gòu)原材料不同，按工業(yè)招標(biāo)的方式會(huì)有很多弊端；而且需要當(dāng)天就定說(shuō)明該企業(yè)又是那種不提早找稅務(wù)顧問做“保健”，不在律師簽合同之前找稅務(wù)顧問而“臨時(shí)抱佛腳”的企業(yè)。因?yàn)�，律師合同一簽稅�?fù)已定，各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行、產(chǎn)生稅，到財(cái)務(wù)部門再少繳稅就是偷稅了。
該公司是上市公司，需要充分地利用會(huì)計(jì)與稅法的差異使會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化、稅務(wù)利潤(rùn)最小化，提高每股收益、提高股價(jià)。雖然這家公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，“籌劃”空間似乎很大，但上市公司占當(dāng)?shù)刎?cái)政比重大，監(jiān)管嚴(yán)格，違規(guī)操作會(huì)帶來(lái)極大的法律風(fēng)險(xiǎn)；而且站在整個(gè)集團(tuán)長(zhǎng)期利益最大化的角度看，該公司的分支機(jī)構(gòu)分散在全國(guó)各地，調(diào)研成本極高，難度極大。
上述分析多是我根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的推斷，要想了解企業(yè)的真實(shí)情況必須實(shí)地考察。帶著猜測(cè)和疑惑我們來(lái)到該市。該公司門前車水馬龍，來(lái)了10家稅務(wù)所，其中北京兩家報(bào)價(jià)30萬(wàn)元～50萬(wàn)元，上海兩家報(bào)價(jià)100萬(wàn)元～158萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厝覉?bào)價(jià)8萬(wàn)元～10萬(wàn)元，省會(huì)三家報(bào)價(jià)10萬(wàn)元～20萬(wàn)元。因?yàn)椴话l(fā)達(dá)地區(qū)稅務(wù)所面臨研發(fā)和實(shí)踐資源的局限性，而稅務(wù)服務(wù)都是高端戶，往往集中在大城市，所以我們對(duì)北京、上海的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手要格外重視，但大城市機(jī)會(huì)成本極高（500強(qiáng)客戶多，且優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)），北京、上海的事務(wù)所到不發(fā)達(dá)地區(qū)做業(yè)務(wù)的差旅成本要比當(dāng)?shù)囟悇?wù)所高很多，所以上海報(bào)價(jià)158萬(wàn)元完全合理，而報(bào)價(jià)十幾萬(wàn)元的肯定虧損。我們之所以報(bào)價(jià)50萬(wàn)元只是為了戰(zhàn)略進(jìn)入該地區(qū)的成本價(jià)。唱標(biāo)開始，我們排第九。
到我們唱標(biāo)時(shí)，該企業(yè)的總會(huì)計(jì)師總在問資產(chǎn)損失鑒定怎么收費(fèi)？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款你們負(fù)責(zé)賠償嗎？這類問題，而且合同只想簽一年，并且完全按照受益金額百分比收費(fèi)。根據(jù)他的要求，我們指出：
首先，如果合同只簽一年，完全按照受益金額百分比的方式收費(fèi)，那么如果稅務(wù)師職業(yè)道德差，就可能把你今年的稅負(fù)降下來(lái)，按高受益金額收費(fèi)走人。但到了明年你就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅負(fù)顯現(xiàn)并沒有少繳稅，說(shuō)不定還要為此背負(fù)法律風(fēng)險(xiǎn)。
其次，該公司需求不明：找稅務(wù)顧問還是找審計(jì)，還是需要稽查上門時(shí)做辯護(hù)。
最后我們建議企業(yè)選擇和評(píng)價(jià)好的稅務(wù)顧問應(yīng)該遵循以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
“好”的稅務(wù)顧問的標(biāo)準(zhǔn)
1. 安全第一
稅務(wù)籌劃第一目標(biāo)是安全無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的一個(gè)前提是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，所以必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)有良好的溝通！一味追求過度節(jié)稅而成偷稅則得不償失！一個(gè)企業(yè)，可能原來(lái)通過偷稅的手段，每年節(jié)省100萬(wàn)元稅款。通過稅務(wù)師進(jìn)行合法的稅務(wù)籌劃后，仍然可能實(shí)現(xiàn)每年少繳100萬(wàn)元稅款。
2. 關(guān)注貨幣的時(shí)間價(jià)值
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，現(xiàn)金流是至關(guān)重要的。稅收籌劃是在充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，以使企業(yè)的貨幣資金得到充分的利用。如果延遲一年納稅或早一年退稅100萬(wàn)元，國(guó)債年利率3%，則相當(dāng)于得到國(guó)家無(wú)息貸款100萬(wàn)元，一年后補(bǔ)稅還本，至少贏利3萬(wàn)元。如果每年都可以延遲納稅或早退稅100萬(wàn)元，補(bǔ)稅100萬(wàn)元，“延新補(bǔ)舊”，則相當(dāng)于得到一筆永久的無(wú)息資金。
3. 稅負(fù)最小化與利益最大化
企業(yè)追求的是利潤(rùn)最大化、股東權(quán)益最大化，稅務(wù)師事務(wù)所必須秉承為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)的同時(shí)將企業(yè)的稅負(fù)降到最低。
4. 注重長(zhǎng)期稅負(fù)
評(píng)價(jià)稅收籌劃方案的好壞，單憑一年的數(shù)據(jù)資料及稅負(fù)水平是不足以說(shuō)明問題的，只有在多年資料的比較下才能判斷出此方案對(duì)企業(yè)的真正影響及所帶來(lái)的效益。
有的納稅籌劃的方法只是解決企業(yè)的一時(shí)之需，并不能降低企業(yè)的長(zhǎng)期稅負(fù)。這種籌劃方案是不可取的。
5. 關(guān)注相對(duì)稅負(fù)
稅務(wù)籌劃是否有效不能只看當(dāng)年繳稅的絕對(duì)數(shù)比上一年少了多少，而要和企業(yè)的收入關(guān)聯(lián)起來(lái)，對(duì)比地看、動(dòng)態(tài)地看。
例如甲企業(yè)去年納稅300萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)籌劃今年納稅250萬(wàn)元；乙企業(yè)去年納稅300萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)籌劃今年納稅400萬(wàn)元。如何衡量這兩年的稅務(wù)籌劃孰好孰差呢？必須看相對(duì)指標(biāo)：如果甲企業(yè)去年收入1000萬(wàn)元，今年收入500萬(wàn)元，則稅負(fù)率由30%上升到50%；如果乙企業(yè)去年收入1000萬(wàn)元，今年收入2000萬(wàn)元，則稅負(fù)率由30%下降到20%，籌劃成功！
6. 關(guān)注總體稅負(fù)
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不應(yīng)只看某一稅種的稅負(fù)是否降低。有時(shí)雖然企業(yè)的某一稅負(fù)上升了，但總體稅負(fù)卻下降了，這才是納稅籌劃的真正目的所在。
7. 全面關(guān)注稅務(wù)籌劃中各方利益
企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃的結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)了客戶、員工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、合作伙伴等各方利益的多贏。
我們論述完后總會(huì)計(jì)師覺得我們的建議中的確有很多問題他們之前沒有考慮到，并因此改變了當(dāng)天開標(biāo)的初衷，決定兩周后與十幾位財(cái)務(wù)總監(jiān)再聚一次，二次招標(biāo)。
兩周后我們收到新的邀請(qǐng)函，合同改為兩年，并將企業(yè)的需求明確為三項(xiàng)：12家企業(yè)的審計(jì)體檢，12家企業(yè)的稅務(wù)顧問，12家企業(yè)的涉稅稽查協(xié)調(diào)。參加二次競(jìng)標(biāo)的還有四家事務(wù)所——我們和其他三家省會(huì)的事務(wù)所。為做到知己知彼，我上網(wǎng)查詢了其他三家事務(wù)所的情況：其中一家為省國(guó)稅背景，兩家省地稅背景，心中不免疑竇叢生，但仍然依約前往。
此次競(jìng)標(biāo)為期兩天。這次該企業(yè)安排我們第一個(gè)發(fā)言，把省國(guó)稅背景的事務(wù)所放在最后一天最后一個(gè)唱標(biāo)，以便其充分借鑒前三家所的發(fā)言。情勢(shì)對(duì)我們很不利。
但我們堅(jiān)信“真金不怕火煉”，根據(jù)我的分析，12家企業(yè)要服務(wù)，該上市公司每年的審計(jì)已經(jīng)以很低的30萬(wàn)元成本價(jià)格由北京的另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，報(bào)表審計(jì)與稅審不同，所以12家企業(yè)都要重審，而且12家企業(yè)都要顧問調(diào)研，協(xié)調(diào)12個(gè)地方的稅務(wù)關(guān)系，工作量至少是那家會(huì)計(jì)所的三倍，何況現(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)被列為稽查重點(diǎn)。報(bào)價(jià)加到96萬(wàn)元，一項(xiàng)一項(xiàng)向企業(yè)介紹需要檢查的點(diǎn)，需要投入的人力工時(shí)，如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不偷工減料，一定虧損。
但競(jìng)標(biāo)的結(jié)果竟然是省國(guó)稅背景的事務(wù)所以17萬(wàn)元中標(biāo)。雖然這個(gè)結(jié)果令我不免失落，但經(jīng)驗(yàn)告訴我企業(yè)可能感覺這樣能被保護(hù)，稽查就不會(huì)罰了，也能理解。
沒想到一個(gè)月后事情竟又峰回路轉(zhuǎn)。當(dāng)時(shí)我正在烏魯木齊講稅收籌劃課程，又接到該企業(yè)總會(huì)計(jì)師電話，說(shuō)稽查上門要罰，稅務(wù)顧問敷衍了事，因此還是想聘請(qǐng)我們當(dāng)稅務(wù)顧問……
雖然這個(gè)看起來(lái)跌宕起伏的故事只是筆者從業(yè)十幾年來(lái)的一個(gè)插曲，但其中的波折在國(guó)內(nèi)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中還是很有典型性和現(xiàn)實(shí)意義的。因此我希望它能夠給財(cái)務(wù)同行們一些啟迪，以免花冤枉錢，或給股東股民造成實(shí)質(zhì)損害，甚至影響自己的職業(yè)生涯。稅務(wù)籌劃的成功一定是建立在企業(yè)和稅務(wù)顧問“雙贏”的基礎(chǔ)之上的。以上是站在稅務(wù)顧問的角度闡述稅務(wù)所該如何為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，那么，從企業(yè)CFO和財(cái)務(wù)總監(jiān)的角度，在稅務(wù)籌劃中又該注意哪些問題呢？
企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要注意的問題
1. 平衡集團(tuán)內(nèi)部利益沖突
稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，在實(shí)施的過程中與集團(tuán)各方之間很可能產(chǎn)生利益沖突，企業(yè)的股東應(yīng)注意協(xié)調(diào)好各方關(guān)系，使籌劃方案得以順利進(jìn)行，達(dá)到最終目標(biāo)。
2. 籌劃成本及實(shí)施成本
企業(yè)雖然在籌劃的初期付出了一定的成本，但是企業(yè)將在以后的各年度內(nèi)持續(xù)受益。其長(zhǎng)期總體的受益金額是遠(yuǎn)超出當(dāng)初所付出的成本的。但如果因?yàn)闆]有找到合適的籌劃途徑而造成成本大于收益的現(xiàn)象就得不償失了。
3. 因人、因地而異的個(gè)性化方案
每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況都有其特殊性。不可能有兩個(gè)完全相同的企業(yè)。而稅務(wù)籌劃方案是牽一發(fā)而動(dòng)全身的，因此，針對(duì)每個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案也就不可能相同。稅務(wù)師事務(wù)所每個(gè)籌劃方案的制訂都必須根據(jù)企業(yè)的各方面狀況及外部環(huán)境做精心的設(shè)計(jì)，統(tǒng)一不變的籌劃方案是不可能存在的。同時(shí)由于地區(qū)政策差異，稅收籌劃的方案也應(yīng)因地區(qū)不同而有所調(diào)整。
4. 漸進(jìn)的過程
稅務(wù)籌劃不是一蹴而就的。因?yàn)閷?shí)際的變化及企業(yè)的特殊性，都導(dǎo)致了后人在原有的籌劃方案上仍有改進(jìn)的余地。只有不斷在原來(lái)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，企業(yè)才能獲得最大的利益。所以企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一個(gè)漸進(jìn)的過程，是需要在實(shí)施過程中不斷完善的。
5. 張弛有度
稅務(wù)籌劃是在符合市場(chǎng)規(guī)律、符合市場(chǎng)運(yùn)行方式的前提下進(jìn)行，任何企業(yè)都應(yīng)掌握好籌劃的尺度，不可過度籌劃，否則將導(dǎo)致與市場(chǎng)規(guī)律相悖，從而得不償失。
6. “借力發(fā)力”、嚴(yán)格把關(guān)
樹業(yè)有專攻，稅務(wù)師事務(wù)所是專門從事稅收籌劃的專業(yè)機(jī)構(gòu)，事務(wù)所里的稅務(wù)專家擁有專業(yè)的技術(shù)水平，而好的財(cái)務(wù)總監(jiān)未必是一個(gè)好的稅務(wù)籌劃專家，但好的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須有鑒別稅務(wù)專家的能力，充分利用其專業(yè)技能為企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)。
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)艱苦復(fù)雜的腦力勞動(dòng)，如同搞發(fā)明創(chuàng)造，需要?jiǎng)?chuàng)新能力，不可能聽一下簡(jiǎn)單介紹就開藥方，必須望、聞、問、切，實(shí)地考察，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)才能對(duì)癥下藥。對(duì)于信口開河的所謂稅務(wù)顧問要提高警惕。
7. 做好保密工作
企業(yè)的財(cái)務(wù)資料是需要嚴(yán)格保密的。稅務(wù)師要做稅務(wù)籌劃，就必須對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及整體經(jīng)營(yíng)流程有深入的了解。稅務(wù)師的職業(yè)道德要求其為企業(yè)保密，否則將面臨嚴(yán)重的處罰。因此企業(yè)CFO或財(cái)務(wù)總監(jiān)必須能夠?qū)ふ业娇尚诺亩悇?wù)師來(lái)為其進(jìn)行籌劃，并提供真實(shí)有效的資料給稅務(wù)師，以免造成不必要的損失。
從另一方面講，稅務(wù)師的籌劃方案屬于非專利技術(shù)，企業(yè)也應(yīng)對(duì)其負(fù)有保密義務(wù)。否則，不但稅務(wù)師會(huì)因方案泄密而蒙受損失，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過企業(yè)的泄密而無(wú)償?shù)娜〉没I劃方案，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)力，且無(wú)需負(fù)擔(dān)為購(gòu)買籌劃方案而付出的成本，導(dǎo)致企業(yè)不但沒有從稅務(wù)籌劃中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，反而降低競(jìng)爭(zhēng)力的嚴(yán)重后果。因此，企業(yè)對(duì)此保密工作應(yīng)保有足夠的重視。
8. “一把手”工程
納稅籌劃是需要企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)全面配合才能得以實(shí)施的，僅僅在財(cái)務(wù)部門做文章是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，只有得到一把手的配合才能使稅務(wù)籌劃順利實(shí)施。
9. 企業(yè)稅務(wù)籌劃的正確流程
稅務(wù)籌劃絕對(duì)不能等到業(yè)務(wù)做完之后、稅負(fù)已定的情況下，由財(cái)務(wù)部門“籌劃”，這必然會(huì)使企業(yè)背負(fù)極高的法律風(fēng)險(xiǎn)。正確的流程應(yīng)該是：稅務(wù)部門籌劃——法律部門合同定稅——業(yè)務(wù)部門執(zhí)行生稅——會(huì)計(jì)部門繳稅。稅收籌劃必須提早做，就像保健顧問，不能等得了癌癥再放療化療，又痛苦又貴還可能發(fā)生實(shí)質(zhì)損害遺憾終生。
10. 僥幸心理要不得
現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平日漸提高，企業(yè)不要奢望靠關(guān)系“擺平”所有事情，而要靠技術(shù)維護(hù)自己的合法權(quán)益。
�。ㄗ髡邽橹徐先A稅務(wù)師事務(wù)所主任稅務(wù)師 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師）
